131.Существенность в аудите. Оценка существ-сти ошибки.

Стандарт №4. Существенность в аудите разработан с учетом межд-ных стандартов А, устанавливает единые треб-ия, касающиеся концепции сущ-ти и ее взаимосвязи с АРиском.

Ар, решая вопрос о дост-сти отчетности, понимает, что отчетность не может быть дост-ной. Но поскольку требуется делать заключение о достовер. отчетности, он судит о ней отталкиваясь от понятия сущ-сти ошибок и искажений. Существ-сть – св-во инф, способное влиять на мнение аудитора и поль-й БФО.

Ар обязан принимать во внимание 2 стороны сущ-ти в А: 1)качественную (с качественной точки зрения Ар определяет, носят или не носят сущ-ный хар-р выявленные в ходе проверки ошибки и искажения). 2)количественную (с колич-ной точки зрения Ар должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные откл-я колич-ный критерий – уровень существенности). Под уровнем сущ-сти понимается то предельное значение ошибки ФБО, начиная с которой квалиф-ный пользователь этой отч-ти с большой степенью вероятности перестанет делать на её основе прав. выводы и принимать прав. экон. решения.

Для Ара уровень сущ-сти представляет собой макс. допустимую величину обнаруженных ошибок. Ар должен действовать т.о., чтобы в конце проверки быть уверенным, что макс-ая необнаруж. ошибка или сумма ошибок не превышают уровень сущ-сти. При определении УС используют 2 метода:1) оценочный – заключается в том, что аудитор исходя из собственного опыта, своих профессиональных суждений и знания клиента определяет, что является существенным и устанавливает УС;2) расчетный – предполагает количественный расчет величины УС.Для расчёта уровня сущ-сти выбирают некоторые пок-ли отчетности клиента, которые в дальнейшем считаются базовыми. Далее для каждого базового пок-ля опред-тся доля (в %). Перемн-ся значения базового пок-ля и доли. Из полученных знач-ий опред-ся среднее арифм-ое, которое затем по опред-ным правилам округл. Это значение и приним-ся в кач-ве уровня сущ-сти. Все рассчитанные значения сравн-тся с арифм. ср.величиной.

При оценке сущ-сти используют 2 основных подхода – индуктивный и дедуктивный.

Индуктивный подход состоит в том, что сначала опред-ся сущ-сть каждой статьи отчетности, а затем для определения общей сущ-сти оценки по отдельным статьям суммируются.

Дедуктивный подход состоит в том, что сначала опред-ся общая величина допуст. ошибки, а затем она распределяется между статьями отчетности в целях опред-ия объёма работы по каждому счету. Это распред-ние носит условный хар-р, но может помочь Ару принять решение, какие данные и в каком объёме следует собрать в отношении разных счетов с тем, чтобы минимизировать издержки.

Между сущ-тью и АР существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень сущ-сти, тем ниже уровень АР, и наоборот.

132. Планирование ап. Составление программы проверки.

Стандарт №3 Планирование аудита

Ауд. фирма начинает планировать А до написания письма о согласии и до закл. договора с клиентом о проведении А. Процесс планир-ия как начальный этап проведения А включает разработку общего плана с опред-ем общего объёма, графиков и сроков провед-ия проверки, а также ауд. программы, которая конкретизирует объем, виды и последов-сть ауд. процедур.

На начальном этапе Ар знакомится с ФХД экон. субъекта и собирает инф-ию о внешних и внутр-их факт., влияющих на хоз. деят. эконом. субъекта. Для сост-ия плана Ару необходимо ознак-ся с орган-но-упр-ой струк-рой клиента, видами хоз-ой деят-ти, стр-рой капитала, технолог-ми особенностями произ-ва, уровнем рент-сти, осн. покупателями и пост-ми, сущ-ем дочерних и зависимых орг-ий. Планир-ие Аром своей работы способ-ет тому, чтобы важным областям А было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенц.-е проблемы и работа была выполнена с оптим. затратами, качественно и своевременно. В плане должна быть предусмотрена инф о реальных трудозатратах, уровне сущ-ти; результаты оценки АР. Кроме того, в общем плане рек-ся предусмотреть формирование группы, с учётом квал-ции Ара, инструктирование членов группы, контроль рук-ля гр. за выполнением плана и качеством работы Ара, метод-ие аспекты проверки (методы: обследование, пересчёт), докум-ное оформление рез-ов проверки. На этапе предв-ного планир-ия оценивается возможность проведения А. Если ауд. орг-ия положительно решает вопрос, она переходит к форм-нию штата для пров-ия А и заключает договор с экон. субъектом.

Программа явл-ся развитием общего плана А – представляет собой детальный перечень ауд. процедур. В программе указывается: цель А; раздел учёта подлежащий проверке; характер проверки (выборочная, сплошная, наблюдение); закрепление обязан-ей за членами гр.; предполагаемая продолж-сть проверки и сроки её начала и окончания.

Ауд. программы сост-ся обычно в виде программ тестов средств контроля и в виде ауд. процедур по сущ-ву. Программа ауд. процедур по сущ-ву включает в себя детальную проверку верности отражения в БУ оборотов и сальдо по счетам. В ходе проверки необходимо ознак-ся с внутренними док-ми, регламентирующими орг-ию, постановку и введениеБУ и определить, в какой мере им соответствует реальное состояние дел. Серьезные недостатки системы БУ, отмеченные в ходе ауд. проверки, а также рек-ии по их устранению Ар должен отразить в письменном отчете.