Тема 7. Аналіз зобов’язань підприємства

1. Джерела інформації для аналізу зобов’язань.

2. Завдання аналізу зобов’язань.

3. Методика аналізу зобов’язань

1. Зобов'язання - це заборгованість підприємств, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.

Минулі події - це події, пов’язані з придбанням або використанням активів з метою отримання більшої вигоди, ніж зменшення ресурсів при погашенні відповідних зобов’язань.

Погашення зобов'язання може здійснюватися шляхом :

• сплати кредиторові грошових коштів;

• відвантаження готової продукції чи товарів в рахунок одержаного авансу від покупця;

• передавання інших активів;

• надання послуг;

• перетворення зобов’язання на капітал

Зобов'язання відображається у балансі за умови, що його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

Для визначення балансової вартості зобов’язань використовують такі види оцінок:

• вартість погашення

• теперішня вартість

Вартість погашення зобов'язання - недисконтована сума грошових коштів чи їх еквівалентів, що, як очікується, буде сплачена для погашення зобов'язання під час звичайної діяльності підприємства.

Теперішня вартість зобов'язання - дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде потрібна для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства.

Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення.

Довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю.

З метою бухгалтерського обліку зобов'язання поділяються на довгострокові, поточні, забезпечення, непередбачені зобов'язання, доходи майбутніх періодів.

Поточні зобов'язання - зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства, або протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. N 87, визначаються зміст і форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей. Поточні зобов'язання відображаються у Балансі у 5 розділі пасиву (таблиця 2.4.1).

У статті "Короткострокові кредити банків" відображається сума поточних зобов'язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками.

У статті "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" показується сума довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

У статті "Векселі видані" показується сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядчиків та інших кредиторів.

У статті "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги" показується сума заборгованості постачальникам і підрядчикам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями).

У статті "Поточні зобов'язання за одержаними авансами" відображається сума авансів, одержаних від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт (послуг).

У статті "Поточні зобов'язання із розрахунків з бюджетом" показується заборгованість підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства.

У статті "Поточні зобов'язання з позабюджетних платежів" показується заборгованість за внесками до позабюджетних фондів, передбачених чинним законодавством.

У статті "Поточні зобов'язання зі страхування" відображається сума заборгованості за відрахуваннями на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників.

У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці" відображається заборгованість підприємства з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату.

У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками" відображається заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), пов'язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і формуванням статутного капіталу.

У статті "Поточні зобов'язання із внутрішніх розрахунків" відображається заборгованість підприємства пов'язаним сторонам та кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків.

У статті "Інші поточні зобов'язання" відображаються суми зобов'язань, які не можуть бути включеними до інших статей, наведених у розділі "Поточні зобов'язання". У цій статті наводиться, зокрема, сальдо субрахунку 644 "Податковий кредит" і сума валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами.

У вписуваному рядку 605 відображаються зобов'язання, пов'язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу, що визначаються відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 27 "Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність"

У примітках до фінансової звітності щодо поточних зобов’язань наводиться така інформація:

• Сума та строки погашення зобов'язання, яке було виключене із складу поточних зобов'язань з обґрунтуванням причин цього.

• Перелік і суми зобов'язань, що включені до статей балансу "Інші довгострокові зобов'язання", "Інші поточні зобов'язання".

• За кожним видом непередбачених зобов'язань наводиться така інформація:

• Стислий опис зобов'язання та його сума.

• Невизначеність щодо суми або строку погашення.

• Сума очікуваного погашення зобов'язання іншою стороною.

2. До основних завдань аналізу поточних зобов’язань підприємства належать:

• оцінка структури і динаміки поточних зобов’язань;

• дослідження показників ліквідності підприємства ;

• визначення показників фінансової стійкості;

• визначення швидкості погашення поточних зобов’язань підприємства ;

• виявлення шляхів покращення фінансового стану

До прийомів дослідження відносять прийом порівняння, групування, елімінування, розрахунок середніх та відносних величин, індексів, експертних оцінок, балансовий, графічний.

Основними завданнями аналізу трудових ресурсів є вивчення їх складу , визначення причин зміни, розрахунок коефіцієнтів, що характеризують рух трудових ресурсів підприємства.

Дослідити склад трудових ресурсів можна за даними штатного розпису підприємства та Звіту з праці.

2.Аналіз складу персоналу підприємства проводять у формі таблиці..

Таблиця 5.1.

Аналіз складу трудових ресурсів

Показники	На 1.01.10	На 1.01.11	На 1.01.12	+;-		%
				1.01.11/1.01.10	1.01.12/1.01.11	1.01.11/1.01.10	1.01.12/1.01.11
Директор	1	1	1	0	0	100	100
Заступник директора		1	1	+1	0	-	100
Ком директор	1	1	1	0	0	100	100
Гол. бухгалтер	1	1	1	0	0	100	100
Бухгалтр – касир			1	-	+1	-	-
Менеджер	1	1	2	0	+1	100	200
Секретар – референт	1	1	1	0	0	100	100
Водій	1	1	1	0	0	100	100
Прибиральниця		1	1	+1	0	-	100
Всього персоналу	6	9	10	+3	+1	150	111,1

3. Рух трудових ресурсів підприємства аналізують за допомогою показників: коефіцієнт обороту по прийому, коефіцієнт обороту по звільненню, коефіцієнт плинності кадрів.

Коефіцієнт обороту по прийому розраховують як співвідношення числа прийнятих на роботу працівників і їх середньооблікової чисельності:

Чпр

К ПР = , де:

Ч

КПР - коефіцієнт обороту по прийому;

Чпр - число прийнятих на роботу працівників;

Ч - середньооблікова чисельність

Коефіцієнт обороту по звільненню розраховують як співвідношення числа звільнених працівників і їх середньооблікової чисельності:

Чзв

К зв = , де:

Ч

Кзв - коефіцієнт обороту по звільненню;

Чзв - число звільнених працівників;

Ч - середньооблікова чисельність

Коефіцієнт плинності кадрів розраховують як співвідношення числа звільнених працівників по причині скорочення штатів, порушення трудової дисципліни, до середньооблікової чисельності працюючих:

Чск+ Чтд+Чвб

К Пл = , де:

Ч

Кпл - коефіцієнт плинності кадрів;

Чзв - число працівників звільнених по причині скорочення штатів;

Ч тд - число працівників звільнених за порушення трудової дисципліни;

Чуб - число працівників звільнених за власним бажанням;

Ч - середньооблікова чисельність

5. Основними завданнями аналізу оплати праці трудових ресурсів є вивчення складу фонду оплати праці, визначення причин зміни фонду основної, додаткової оплати праці, інших заохочувальних і компенсаційних виплат; розрахунок середньої заробітної плати одного працівника.

Таблиця 5.2.

Аналіз оплати праці ,тис.грн.

Показники	2010	2011	2012	+;-		%
				2011/2010	2012/2011	2011/2010	2012/2011
Фонд оплати праці	11,3	30,4	43,6	19,1	13,2	269,0	143,4
В т.ч.:
Фонд основної оплати праці	10,6	29,4	41,6	18,8	12,2	277,4	141,5
У % до всього	93,8	96,7	95,4	2,9	-1,3	103,1	98,7
Фонд додаткової оплати праці	0,7	1,0	2,0	0,3	1	142,9	200,0
У % до всього	6,2	3,3	4,6	-2,9	1,3	53,2	139,4
Інші заохочувальні і компенсаційні виплати	-	-	-	-	-	-	-
У % до всього	-	-	-	-	-	-	-