Тема 2 Предмет, об’єкти та принципи бухгалтерського обліку.

1. Предмет, об’єкти та принципи бухгалтерського обліку.

2.Типи змін в балансі під впливом господарських операцій

Предмет бухгалтерського обліку – це майно (ресурси) підприємств, його рух в процесі виробництва, обміну, розподілу і споживання суспільного продукту, а також правові відносини, що виникають при цьому між суб’єктами господарювання.

Бухгалтерський облік на підприємстві відображає економічний та правовий аспекти діяльності підприємства.

		Господарство
		Бух облік
Економічний аспект		стан майна та право власності	Правовий аспект
Майно (засоби):			Кому належить :
- основні засоби			- власне
- оборотні засоби		зміни стану майна та правовласності	- залучене
Рух майна:			Рух джерел:
- надходження			- вкладення
- вибуття			- вилучення
- зміна форми			-зміна права вланості

2)Активи підприємства:

І Основні та інші необоротні активи:

- основні засоби

- нематеріальні активи

- інші необоротні активи (незавершені капітальні вкладення, довгострокові фінансові вкладення)

Активи під-ва форм-ся за рахунок власних або залучених джерел фінансування ресурсів.

Джерела власних коштів:

1. фонди:

• статутний фонд;

• амортиз. фонд;

• спец. фонди;

2. бюдж. фінансування;

3. резерви:

• резерв. фонд;

• резерв сумнівних боргів;

• резерви майб. виплат і платежів;

4. прибуток:

• нерозп. прибуток мин. років;

• нерозп. прибуток звітного року;

Джерела позичк. коштів:

1. кредити;

2. кредит. заборгованість;

3. заборгованість за розподілом:

• зобов’язання з оплати праці;

• зі страхування;

• перед бюджетом;

• інші.

ІІ Оборотні активи:

1. Запаси:

• МШШП

• Виробничі запаси

• Незавершене виробництво

• Готова продукція

• Товарні запаси

2. Кошти, розрахунки та інші активи:

• Кошти (в касі, на рахунках у банках)

• Розрахунки з дебіторами

• Короткострокові фінансові вкладення.

Оборотні активи – це активи, що використовуються до 1 року

Необоротні активи – це активи, що використовуються більше 1 року.

Пасиви – це джерело утворення активів.

Групування пасивів:

І. Власний капітал:

- статутний капітал

- пайовий капітал

- додатковий капітал

- резервний капітал

- нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

- неоплачений капітал

- вилучений капітал

3). Зобов’язання:

1.Забезпечення наступних виплат і платежів

2. Довгострокові зобов’язання:

- довгострокові кредити банків

- інші довгострокові фінансові зобов’язання

- відстрочені податкові зобов’язання

- інші довгострокові зобов’язання

3. Поточні зобов’язання

- короткострокові кредити банків

- поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями

- векселі видані

- кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги

- поточні зобов’язання за розрахунками. Принципами бухгалтерського обліку слід керуватись при вимірюванні, оцінці та реєстрації господарських операцій і при відображенні їх результатів у фінансовій звітності.

Основні принципи:

1. Обачність

2. Повне висвітлення – фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі.

3. Автономність

4. Послідовність

5. Безперервність

6. Нарахування та відповідність доходів і витрат –

7. Превалювання сутності над формою – операції обліковуються відповідно доо їх сутності, а не лише на основі юридичної форми.

8. Історична (фактична) собівартість –

9. Єдиний грошовий вимірник

10. Періодичність

6.баланс скл. Балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.Баланс є основним джерелом інформації про майновий і фінансовий стан підприємства, дає можливість визначити ліквідність та оборотність ресурсів, наявність власного та запозиченого капіталу, зміну дебіторської та кредиторської заборгованості. За цими даними можна визначити інвестиційну привабливість суб’єкта господарювання, наскільки є надійно і ефективно вкладати у нього інвестиції, придбавати його акції, облігації. Отримання такої інформації є необхідною умовою для прийняття обґрунтованих управлінських рішень.Розрізняють бухгалтерські баланси таких видів: вступний, періодичний, річний, об’єднувальний, розподільчий, санований, ліквідаційний, зведений, консолідований.Вступний баланс складають на початку діяльності підприємства. Він відображає активи і пасиви, які сформовані його засновниками на дату створення суб’єкта господарювання.Періодичний баланс складається протягом календарного року за звітними періодами (місяць, квартал).Річний баланс відображає фінансовий стан підприємства на кінець звітного року.Об’єднувальний баланс складається у разі злиття кількох підприємств в єдине об’єднання на правах юридичної особи.Розподільний баланс складається в разі реструктуризації великих підприємств, поділу їх на декілька менших за обсягом підприємств з правами юридичної особи.Санований баланс найчастіше складається у тих випадках, коли підприємству загрожує банкрутство. Його складають із залученням незалежного аудитора ще до закінчення звітного періоду з метою показати реальний фінансовий стан підприємства.Ліквідаційний баланс складається у разі ліквідації підприємства.Зведений баланс складається підприємством, до складу якого входять реструктуризовані підприємства або окремі господар- ства, виділені на самостійний баланс.Консолідований баланс передбачає включення до його складу всіх підприємств однієї компанії, фірми, концерну з правом юр.осіб Між бухгалтерським балансом і рахунками існує тісний взаємозв'язок, оскільки вони відображають одні і ті ж господарські засоби та їх джерела. Баланс, як відомо, відображає наявність господарських засобів та джерел їх формування у вартісному вимірнику на звітну дату. Для відображення змін цих засобів та їх джерел призначені рахунки.Рахунки відкривають на підставі даних балансу, залишки якого на початок місяця у вигляді початкового сальдо записують: на активних рахунках (що служать для обліку господарських засобів) - по дебету, на пасивних (призначених для обліку джерел засобів) - по кредиту.Подвійний запис господарських операцій на рахунках зумовлює рівність підсумків дебетових залишків активних рахунків і кредитових залишків пасивних рахунків. За цими залишками на рахунках складають баланс на наступну звітну дату (на 1-ше число наступного за звітним місяця).Схематично взаємозв'язок між балансами і рахунками можна зобразити так: Баланс Þ Рахунки Þ Баланс.

7.Облік фінансових результатів від реалізації продукції

Під процесом реалізації розуміють сукупність операцій по продажу готової продукції споживачам. Продукція реалізується за відпускними (продажними) цінами. Ціни на продукцію встановлюються з таким розрахунком, щоб підприємство не тільки відшкодувало затрати на виробництво продукції і її реалізацію, а й одержало прибуток, необхідний для сплати податку з прибутку та інших обов'язкових платежів до бюджету і розширення власного виробництва.Реалізацією завершується процес кругообігу засобів, чим забезпечується можливість відтворення виробничих запасів і самого процесу виробництва, здійснення розрахунків підприємства за своїми зобов'язаннями (перед бюджетом, працівниками по оплаті праці, постачальниками та іншими господарюючими суб'єктами), а також виявляється фінансовий результат від реалізації.Для обліку процесу реалізації та розрахунків з покупцями використовують рахунки: "Собівартість реалізації", "Доходи від реалізації", "Витрати на збут", "Розрахунки з покупцями і замовниками", "Розрахунки по податках і платежах".З процесом реалізації пов'язані витрати на збут (зокрема, витрати на транспортування, навантажувально-розвантажувальні роботи, на рекламу, оплату праці працівникам відділу збуту, утримання основних засобів, що використовуються для забезпечення реалізації продукції, тощо). Такі витрати протягом звітного періоду відображаються на дебеті рахунка "Витрати на збут" (в кореспонденції з кредитом відповідних рахунків), а наприкінці звітного періоду списуються з кредиту цього рахунка на дебет рахунка "Фінансові результати" записом: За рахунок доходу, одержаного від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), підприємства сплачують до бюджету податок на додану вартість. Облік розрахунків з бюджетом здійснюється на пасивному рахунку "Розрахунки за податками. К-т рах. "Фінансові результати".Загальна схема обліку процесу реалізації. Пояснення:1 - відображення доходу (виручки) від реалізації продукції;2 - списання з балансу виробничої собівартості реалізована продукції;3 - списання собівартості реалізованої продукції на фінансові результати;

• 4 - відображення витрат, пов'язаних із збутом (реалізацією) продукції лротягом звітного періоду;5 - нарахування податку на додану вартість, що підлягає перерахуванню до бюджету, за рахунок доходу від реалізації;6 - списання чистого доходу від реалізації (за вирахуванням податку на додану вартість) на фінансові результати;7 - списання витрат на збут на фінансові результати;8 - списання прибутку від реалізації;9 - списання збитку від реалізації.

8)

Аналітичний облік фінансових результатів від операційної діяльності ведеться за видами результатів та іншими напрямками, визначеними підприємством та зазначеними в наказі про облікову політику. Первинними документами обліку фінансових результатів від операційної діяльності є розрахунок (довідка) бухгалтерії. Фінансовий результат від операційної діяльності включає в себе фінансові результати від основної діяльності (як правило, результати від реалізації), а також прибуток (збиток) від іншої операційної діяльності. Обліковий процес формування фінансових результатів операційної діяльності є досить складним. Для отримання показника прибутку або збитку від операційної діяльності Планом рахунків передбачено субрахунок 791 "Результат основної діяльності". У кінці звітного періоду рахунки 70, 71, 90, 92, 93 списуються на субрахунок 791 "Результат основної діяльності", за даними якого визначається прибуток (збиток) операційної діяльності. Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з валового доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо. Методика визначення та облік чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) в Звіті про фінансові результати відображається по рядку з аналогічною назвою. Порядок визначення чистого доходу (виручки) від реалізації (товарів, робіт, послуг) в бухгалтерському обліку буде мати таке відображення: 1. Сума загального доходу (виручки) від реалізації продукції, товарів або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (податку на додану вартість, акцизного збору тощо), який відповідає критеріям визнання доходу; 2. На зменшення валового доходу послідовно списують нараховані податки, платежі, а саме: а) суму податку на додану вартість, яка була включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); б) акцизний збір, якщо підприємства - платники акцизного збору відобразили суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); Інші суми, які потрібно віднести на зменшення валового доходу: - підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку Звіту про фінансові результати : - надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображаються у статті "Інші вирахування з доходу". Фінансовий результат - прибуток (збиток) від операційної діяльності (виробничої, надання послуг або торгової) визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку) інших операційних доходів, адміністративних витрат та витрат на .збут відповідного виду діяльності та інших операційних витрат. У Звіті про фінансові результати даний показник відображається по рядку з аналогічною назвою.  Таким чином, на рахунку 791 "Результат основної діяльності" по конкретному виду діяльності буде визначено результат діяльності - прибуток або збиток. Арифметичний підсумок показників рахунків відповідної діяльності (виробничої, надання послуг, торгової) дає можливість визначити загальний результат діяльності підприємства. Якщо до підсумку додати суми, які характеризують доходи або витрати іншої операційної діяльності, то підсумок буде характеризувати фінансовий результат від операційної діяльності підприємства в цілому. Матеріали взяті з: http://bookdn.com/book_258_glava_37_3.Obl%D1%96k_rezultat%D1%96v_opera%D1%81%D1%96.html

Класифікація рахунків за економічним змістом:

1. Рахунки для обліку господарських засобів, грошових коштів та господарських процесів (Актив)

2. Рахунки для обліку джерел утворення господарських процесів та грошових коштів (Пасив)

Рахунок бухгалтерського обліку – це інформаційна модель, за допомогою якої спостерігають і відображають стан і зміст стану ресурсів підприємства і джерел їх утворення (щоденно).

Сальдо початкове – Сальдо найменування активу на початок місяця

Оборот по кредиту – загальна сума на яку збільшилась сума активу протягом місяця. По кредиту навпаки.

За способом групування і узагальнення облікових даних рахунки бухгалтерського обліку поділяються на:

- синтетичні

- аналітичні

- субрахунки

Синтетичні – це рахунки бухгалтерського обліку, які призначені для обліку економічно однорідних груп засобів або джерел їх утворення.

Аналітичні – це рахунки бухгалтерського обліку, які призначені для обліку окремих найменувань

Субрахунки – рахунки, призначені для групування (проміжного) інформації про об’єкти аналітичного обліку.

Облік, що ведеться на синтетичних рахунках і субрахунках називаються статистичними.

План рахунків має такі класи:

1. Необоротні активи

2. Запаси

3. Кошти, розрахунки та інші активи

4. Власний капітал та забезпечення зобов’язань

5. Довгострокові зобов’язання

6. Поточні зобов’язання

7. Доходи і результати діяльності

8. Затрати за елементами

9. Витрати діяльності

0. Позабалансові рахунки

Номер кожного рахунку розпочинається з номеру класу:

1-3 - - активна частина балансу

4-6 – пасивна частина

7-9 – звіт про фінансові результати.