3. Документальна перевірка податкового зобов’язання з пдв

При проведенні документальної перевірки ПДВ важливим є перевірка повноти та своєчасності віднесення сум ПДВ до складу податкових зобов'язань.

Сума податкових зобов'язань по операціях, які підлягають оподаткуванню повинна відповідати даним розділу І реєстру отриманих та виданих податкових накладних.

Перевіряючи повноту включення в декларацію по ПДВ обо­ротів від реалізації, необхідно звірити обороти по реєстру от­риманих та виданих податкових накладних з виписками бан­ку та звітами касира в частині надходжень коштів від покупців за продукцію (роботи, послуги, товари).

З метою виявлення заниження сум податкових зобов'язань необхідно зіставити суми дебіторської заборгованості за відван­тажені товари (виконані роботи, надані послуги) в розрізі кож­ного покупця (замовника), відображені у відомості 3.1 аналітич­ного обліку розрахунків з покупцями та замовниками на останню дату перевірки з сумами кредиторсь­кої заборгованості в розрізі кожного кредитора.

В разі виявлення за одним і тим же суб'єктом підприєм­ницької діяльності дебіторської заборгованості та сум одержа­них від нього у вигляді авансів чи попередньої оплати (на ви­конання умов інших договорів, контрактів), суми податку на додану вартість з таких сум повинні бути зараховані в рахунок податкових зобов'язань з ПДВ (крім валютних авансів).

При перевірці необхідно звернути увагу на правильність визначення бази оподаткування.

Відповідно до п. 188.1 ст.188 Податкового кодексу база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів крім податків і зборів визначених далі в п. 188.1.

Зокрема, при перевірці слід звернути увагу на включення до бази оподаткування таких сум: кошти, отримані на виробничий і соціальний розвиток підприємства; дотації і субсидії з держбюджету по видах продукції, на яку встановлені регульовані ціни; кошти, отримані на розвиток виробничої бази; кошти на відшкодування витрат по відряд­женнях та на виплату премій.

Необхідно також:

- перевірити обґрунтованість пільг, які були застосовані платником податку щодо операцій продажу товарів (робіт, послуг), які звільнені від оподаткування та обґрунтованість виконання окремих операцій без нарахування ПДВ, які відповідно до чинного законодавства не є об’єктами оподаткування;

- перевірити обґрунтованість застосування нульової ставки ПДВ щодо операцій, які підлягають оподаткуванню цією ставкою податку;

 - перевірити дотримання порядку ведення податкового обліку сум податкових зобов’язань (дат виникнення податкових зобов’язань у разі продажу товарів, робіт, послуг);

 -  перевірити правильність та повноту включення податкових векселів до податкових зобов’язань, оплату векселя та джерела його оплати (якщо платник податку здійснював операції ввозу (пересилання) товарів на митну територію України).

- Перевірити правильність визначення податкових зобов’язань за окремими операціями (сплати лізингових платежів, продажу на митній території України готової продукції, виробленої з давальницької сировини нерезидента тощо).

Під час перевірки повноти визначення податкових зобов’язань необхідно також обов’язково порівняти обсяги продажу товарів, зазначених у декларації з ПДВ, зі звітностю по реєстраторах розрахункових операцій.