Амортизация основных фондов

Основные фонды по мере участия их в производственном процессе постепенно утрачивают свою потребительскую стоимость. Отдельные виды основных фондов изнашиваются в различные сроки, что зависит от интенсивности и характера их эксплуатации, условий хранения и т.д. Постепенное снашивание средств труда вызывает естественную необходимость их постоянной замены и обновления, что требует накопления определенных средств. Одним из способов такого накопления является амортизация основных средств

Термин «амортизация» происходит от лат. amortisatio, что дословно переводится как «погашение». Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости ос­новных средств на стоимость создаваемого продукта, с целью накопления финансовых ресурсов для последующего воспроизводства основных средств. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физи­ческого и морального износа основных фондов.

Амортизация является элементом, формирующим себестоимость продукции, и оказывает влияние на показатели, характеризующие результаты деятельности организации. Таким образом, к не амортизируемым относятся только те объекты, которые не могут использоваться в качестве средств труда. Согласно Главе 25 НК РФ, амортизируемое имущество объединяется в амортизационные группы.

Группировка объектов основных средств жестко привязана к стоимости объектов и срокам полезного использования. Например, первая группа основных средств определена до 1000 руб., вторая группа - от 1000 до 20000руб., третья – свыше 20000руб. Бюджетная организация определяет срок полезного использования на основании классификации основных фондов.

Амортизация объектов основных фондов производится одним из следующих методов:

1. Линейный способ.

При линейном способе промышленные предприятия начисляют амортизацию равномерно по годам эксплуатации:

D = n  C : 100,

где D – амортизационные отчисления за год по данному объекту основных средств, тыс. руб.; n - годовая норма амортизационных отчислений, %; C - балансовая стоимость объекта основных средств, тыс. руб.

В данном случае норма амортизации определяется как

1 : t_н  100,

где t_н - нормативный срок полезного использования объекта основных средств, лет.

Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого использование объекта должно приносить доход или служить для выполнения целей организации.

Если в технических условиях отсутствует указание о нормативном сроке полезного использования объекта основных фондов, тогда нормативный срок определяется исходя из:

• ожидаемого времени использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью;

• предполагаемого физического износа в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово- предупредительных ремонтов;

• нормативно – правового и другого ограничения использования объектов основных средств (срок аренды и т.д.).

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерную загрузку оборудования в течение всего периода его эксплуатации, а, следовательно, и равномерный износ его. Действительно, это может быть справедливым относительно физического износа основных средств, однако моральный износ основных фондов происходит, как правило, ускоренно. Поэтому предприятие должно и амортизационные отчисления получать ускоренно, желательно в первые годы эксплуатации, чтобы обеспечить возможность своевременной компенсации морального износа.

2. Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ).

При таком способе амортизационные отчисления производятся на основе учета объема продукции (работ) в натуральном выражении в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и ожидаемого объема продукции (работ) за весь период его полезного использования. Этот способ применяется при возможности достаточно точно определить отдачу объекта в течение всего срока его полезной эксплуатации.

В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составит:

D = Q _i  (C : Q _n),

где Q _i – объем произведенной в i – ом году продукции в стоимостном выражении; Q _n – ожидаемый объем производства продукции за весь срок полезного использования в стоимостном выражении; C – первоначальная стоимость объекта основных средств.

3. Нелинейный способ (уменьшаемого остатка).

При этом способе амортизационные отчисления рассчитываются исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта. Сумма амортизационных отчислений в i – ом году по этому способу составит:

D _i = (C _i – D _{i -1})  n,

где C _i - остаточная стоимость объекта основных фондов на начало i – го года; D _{i -1} - сумма амортизационных отчислений в i - 1 году; n – норма амортизации.

В международной практике при использовании способа уменьшенного остатка чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормой по линейному способу. Норма амортизации при применении нелинейного метода по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

n = 2 / T_н  100%

Нелинейный способ не может быть использован в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую группы . Амортизация объектов, принадлежащих к этим группам, начисляется лишь линейным методом.

4. Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При этом способе годовая сумма амортизации определяется на основе первоначальной стоимости объекта и годового соотношения числа лет, остающихся до конца срока службы объекта, и суммы чисел лет срока его службы.

D _i = C  (t _i : t _),

где C – первоначальная стоимость объекта; t _i – число лет остающихся до конца срока службы объекта; t _ – сумма чисел лет срока службы объекта (например, срок службы объекта – 10 лет. Тогда t _ = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55).

5. Способ неравномерной амортизации.

Способ неравномерной (нелинейной) амортизации применяется главным образом по отношению к наиболее прогрессивному современному оборудованию, для которого характерен быстрый моральный износ. При использовании этого способа большая часть стоимости оборудования включается в издержки производства в первые годы эксплуатации. Например, в первый год - 50%, во второй - 30%, в третий - 10%, в четвертый - 7% и в пятый - 3%. Это позволяет предприятию быстрее обеспечить окупаемость дорогостоящего современного оборудования. Кроме того, в условиях высокой инфляции создаются предпосылки для того, чтобы своевременно окупить сделанные затраты и направить их на дальнейшее обновление производственного аппарата.

До 2002 г. право применять ускоренную амортизацию было предоставлено малым предприятиям, которые, согласно этой льготе, имели возможность увеличивать в два раза нормы амортизации по всем основным средствам. Остальные организации могли использовать принцип ускоренной амортизации только на те виды машин и оборудования, которые были перечислены в специальных постановлениях органов исполнительной власти.

В настоящее время этот порядок внесены существенные изменения. Прежде всего, нельзя применять ускоренную амортизацию к тем основным средствам, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если при этом амортизация по таким видам средств начисляется нелинейным методом.

Кроме того, ускоренной амортизации может подлежать имущество, которое работает в несколько смен или используется в агрессивной среде. В этих случаях норматив может быть увеличен, но не более чем в два раза.

Ускоренную амортизацию можно применять и в отношении основных средств, которые являются предметом договора лизинга. В этом случае налогоплательщик вправе применять коэффициент, не превышающий базовую норму в три раза.

В то же время существует и обратная практика, когда при внедрении дорогостоящей сложной техники со значительным периодом наладки и освоения в первые годы применяется сокращенная норма амортизации с тем, чтобы за счет заниженной себестоимости, а, следовательно, и цены, изделия были бы конкурентоспособны. Затем годовая норма амортизации резко увеличивается и в последующем амортизация осуществляется по прогрессивной нарастающей шкале.

Предприятие может одновременно применять несколько способов начисления амортизации применительно к различным группам объектов основных фондов. При этом принятый метод начисления амортизации нельзя менять в течение всего срока полезного использования объекта. Однако большого выбора методов начисления амортизации для бюджетных организаций не предусмотрено. Законодательно закреплен один метод – линейный. В хозяйственной практике для учета амортизации используются амортизационные отчисления и нормы амортизации.

Норма амортизации – это установленный в процентах размер амортизационных отчислений за определенный период по конкретному виду основных фондов. Расчет нормы амортизации выполняется по формуле:

,

где Н_А – норма амортизации (в %)

ОФ_п – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;

ОФ_л – ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

Т_а – нормативный срок службы основных фондов, лет.

Уровень норм амортизации определяет объем ресурсов, необхо­димых для восстановления изношенной части основных фондов. С помощью норм амортизации регулируется скорость оборота основ­ных фондов. Че­рез нормы амортизации и их дифференциацию по группам основ­ных фондов осуществляется техническая и производственная поли­тика на предприятии.

В условиях рыночных отношений величина амортизационных отчислений оказывает существенное влияние на экономику пред­приятия. С одной стороны, слишком высокая доля отчислений увеличивает величину издержек производства, а следовательно, снижает конкурентоспособность продукции, уменьшает объем получаемой прибыли и поэтому сокращает диапазон возможно­стей предприятия по его экономическому уровню развития.

С другой стороны, заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости средств, вложенных в приобретение основных фондов, а это ведет к их старению и, как следствие, снижению конкурентоспособности, потере своих позиций на рынке.

Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, также как и прекращение начисления амортизации осуществляется с первого числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости этого объекта или его списание. Начисленная амортизация объектов основных средств отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета , который ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.

Годовая сумма амортизационных отчислений (А_а) в рублях рас­считывается: А_а = Н_А*ОФ_ср.год ,

где ОФ_ср.год – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.

Начисление амортизации в «Комитете по культуре и кино» осуществляется при применении линейного метода. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) * 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

Например: приобретена гитара стоимостью 24000руб. со сроком полезного использования в течение 8 лет, в январе 2007г. Тогда годовая норма амортизации составит: (1/8)*100%=12,5%.

Годовая сумма амортизации = (Балансовая стоимость*К):100%.

Тогда она = (24000*12,5%):100%=3000 руб. (износ на 01.02.08). Ежемесячная сумма амортизации = 3000:12 = 250 руб. или 24000:96 (8л*12) = 250 руб.

Таким образом, остаточная стоимость на 01.02.08 = 24000-3000=21000руб;

на 01.03.08=21000-250=20750руб.

В итоге начислен износ на:

- здания и сооружения: в сумме 23232,73руб.

- машины и оборудование: в сумме 8519,72руб.

По истечению срока полезного использования на объекты ОС амортизация не начисляется, при этом они остаются на балансе при 100% износе, для дальнейшей эксплуатации.