Учет и оценка основных фондов

Учет основных фондов обусловливается не только необходимостью знания того, какими основными фондами и в каком объеме предприятие обладает, но и требованиями экономики производства. Это вызвано тем, что доля основных фондов в общем объеме средств, находящихся в распоряжении предприятия, достигает 70% и более. Следовательно, от того, как они используются, зависит развитие (состояние) экономики предприятия. Учет основных фондов производится в натуральной и денеж­ной (стоимостной) формах.

С помощью натуральных показателей учет осуществ­ляется отдельно для каждой группы класси­фикации основных средств. Например, для зданий натуральными показателями являются, их число, общая и полезная площадь; для рабочих машин - число единиц, вид, воз­раст и т.п. Что позволяет опреде­лить не только вещественную структуру основных фондов, но и их технический уровень, составить баланс оборудования и т.д.

Учет в денежной форме проводится для определения общей величины основных фондов, их динамики, структуры, расчета амортизационных отчислений, экономической эффективности капитальных вложений, т.е. того, без чего невозможно судить о состоянии экономики предприятия. Существует несколько видов оценок основных фондов, связанных с длительным участием их и постепенным снашиванием в процессе производства и изменением за этот период условий воспроизводства по: первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Для определения суммы основных средств, закрепленных за данной организацией, исчисления суммы амортизации и расчета технико-экономических показателей они принимаются к учету по первоначальной стоимости, но оцениваются по-разному.

1. Первоначальная стоимость. Это фактическая цена приобретения данного вида основных фондов, включая доставку и установку, по действующим на этот момент ценам на соответствующие элементы основных фондов (оборудование, здания и т.п.). Поскольку именно по этой цене основные фонды учитывают в балансе предприятия, первоначальную стоимость иногда называют балансовой.

В период функционирования элементов основных производственных фондов могут произойти определенные изменения. Некоторые из них связаны с ускорением научно-технического процесса, что удешевляет изготовление аналогичных средств труда. Наоборот, в условиях инфляции первоначальная стоимость таких средств труда возрастает. И в том и в другом случае необходимо устранение искажающего влияния ценового фактора. Для этого основные производственные фонды оценивают по восстановительной стоимости.

2. Восстановительная стоимость.

Восстановительная стоимость показывает, какие средства надо было бы затратить по ценам и расценкам, существующим на данный момент, чтобы приобрести (или построить) основные производственные фонды, аналогичные уже имеющимся.

Для определения восстановительной стоимости основных производственных фондов производятся их переоценки. В послевоенный период в СССР переоценка основных фондов осуществлялась примерно через 10 лет. Они преследовали цель обеспечить хотя бы относительно достоверную информацию о составе и состоянии основных фондов и определить их восстановительную стоимость. В условиях высоких темпов инфляции, особенно в первой половине 90-х годов - переоценки имели место - раз в 1,5 года или ежегодно - на 1.07.1992 г., на начало 1994, 1995, 1996 и 1997 годов. В качестве основного метода переоценки основных фондов был применен индексный, причем индексы (коэффициенты) перерасчета балансовой (первоначальной) стоимости основных производственных фондов были дифференцированы лишь в зависимости от вида основных производственных фондов и их возраста. Величина индекса возрастает с увеличением срока, прошедшего с момента приобретения (строительства) соответствующей единицы основных фондов, поскольку стоимость оборудования полученного до 1992 г. не несет в себе высокой инфляционной нагрузки первых лет экономических реформ в России

Переоценка основных фондов, т.е. изменение величины основного капитала предприятия разнонаправлено воздействует на финансовые результаты его деятельности. С одной стороны, увеличение стоимости основных фондов является объективным процессом, позволяющим привести величину амортизационных отчислений в соответствие с потребностями предприятия по модернизации, техническому перевооружению, обновлению основных фондов. Одновременно увеличивается и себестоимость продукции предприятия (т.е. снижается конкурентоспособность такой продукции на рынке) и уменьшается (при неизменных ценах на продукцию предприятия) величина налогооблагаемой прибыли. В этом случае предприятие сохраняет объем финансовых поступлений, и при этом выигрывает за счет уменьшения величины налога на прибыль.

Увеличение стоимости основных фондов предприятия за счет переоценки приводит к увеличению массы налога на имущество юридического лица и, одновременно, возникает проблема конкурентоспособности предприятия. Изменение стоимости основных фондов по индексам, установленным соответствующими нормативными документами, и последующее изменение величины амортизационных отчислений могут привести к тому, что величина прибыли, получаемой предприятием, становится ниже минимально допустимой, либо вообще отсутствует. Предприятие вынуждено или работать в убыток, или повышать цены, что сразу же снижает конкурентоспособность его продукции на рынке. В таких случаях предприятие получает право использовать определенные понижающие коэффициенты к централизованно устанавливаемым индексам.

В настоящее время предприятия вправе один раз в год добровольно переоценивать основные фонды на начало года. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г., если предприятие в результате очередной переоценки изменяет стоимость имущества с 1 января последующего года, то результаты этой переоценки отразятся только в бухгалтерском учете. В налоговом учете останется неизменной не только стоимость имущества, но и уровень налогов.

С одной стороны, предприятиям стало невыгодно проводить переоценку основных фондов в сторону увеличения их стоимости, так как амортизационные отчисления автоматически от этого увеличиваются только с 1 января последующего года, соответственно и величина налогооблагаемой прибыли и размер самого налога на прибыль остаются неизменными. С другой стороны, переоценивать имущество выгодно, если его стоимость при этом уменьшается. Это поможет предприятию сэкономить на налоге на имущество, поскольку этот налог начисляют исходя из той стоимости имущества, по которой оно числится в бухгалтерском учете. Поэтому, если балансовая стоимость имущества уменьшится, то и абсолютная величина налога станет меньше

3.Остаточная стоимость – это первоначальная стоимость основных фондов (балансовая) за вычетом износа, сумма которого определяется величиной амортизационных отчислений за весь прошедший срок службы данных основных фондов.

4.В процессе производства основные производственные фонды подвергаются и физическому и моральному износу.

Под физическим износом понимается утрата основными фондами своей потребительской стоимости. Физический износ происходит независимо от того, используются ли основные фонды или простаивают. Степень физического износа зависит от ряда факторов, в частности климатического режима работы, интенсивности их использования, времени фактического использования, квалификации работающих, конструктивных особенностей и условий работы оборудования, качества материалов и т. п.

Кроме физического износа происходит моральный износ основных фондов, заключающийся в уменьшении их стоимости под влиянием научно - технического прогресса. Различают моральный износ первого и второго рода. Моральный износ первого рода определяется повышением эффективности производства в машиностроительных отраслях, в результате чего ранее выпускавшиеся машины и оборудование становятся дешевле. Моральный износ второго рода связан с появлением новой более высокопроизводительной техники, в результате чего издержки на единицу производимой продукции снижаются. Это приводит к уменьшению относительной полезности устаревших основных фондов.

Физический износ определяется на основании сроков службы основных фондов по формуле:

С_{изн.физ}. = Т_ф : Т_н  100 (%),

где Т_ф - фактический срок службы, лет; Т_н - нормативный срок службы, лет.

Моральный износ первого рода определяется по соотношению балансовой (первоначальной) стоимости и восстановительной:

С_изн.м.1 = ( F_б - F_в) : F_б  100 (%),

где F_б - балансовая стоимость основных фондов, тыс. руб.; F_в - восстановительная стоимость, тыс. руб.

Моральный износ второго рода определяется, как правило, на базе сравнения старого и усовершенствованного оборудования по основному параметру, чаще всего производительности:

C_изн.м.2 = (P_д – P_н) : P_н  100 (%),

где P_д - производительность действующего оборудования; P_н - производительность нового оборудования.

5. Ликвидационная стоимость - стоимость реализации изношенных и списанных основных фондов регламентируется только состоянием основных производственных фондов и дальнейшей возможностью их использования. Такая стоимость может варьировать ( для оборудования) от полной восстановительной стоимости до продажи оборудования по цене металлолома.