10.6 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению, страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь является органом государственного управления средствами государственного социального страхования в структуре Министерства труда и социальной защиты. Государственное социальное страхование представляет собой систему пенсий, пособий и других выплат гражданам Республики Беларусь за счет средств государственных внебюджетных фондов социального страхования. Средства государственного социального страхования образуются за счет обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование, ассигнований из республиканского бюджета и др.

Объектом для начисления отчислений в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь. Это выходное пособие при прекращении трудового договора, единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и т. д.), материальная помощь работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка и др.

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца {пенсионное страхование) составляют:

для работодателей - 28 процентов;

для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 процентов общего объема произведенной продукции, - 24 процента;

для потребительских кооперативов, товариществ собственников; садоводческих товариществ и др. - 5 процентов;

для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы - 29%,

для работающих граждан - 1%.

Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет и др. (социальное страхование) для работодателей составляет 6 процентов.

Уплата обязательных страховых взносов в ФСЗН производится коммерческими организациями единым платежом в размере 34% от фонда заработной платы и 1% из заработной платы работников.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Планом счетов субсчета к данному счету не предусмотрены. Организации самостоятельно могут открывать субсчета «Расчеты по социальному страхованию» и «Расчеты по пенсионному обеспечению». Это активно-пассивный счет. По кредиту счета 69 отражаются суммы начисленных платежей фонду в корреспонденции с дебетом счетов, на которых учтена начисленная заработная плата, а также суммы, удержанные из заработной платы в пенсионный фонд из заработной платы. По дебету счета 69 отражаются суммы начисленных выплат за счет средств ФСЗН (оплата по листкам нетрудоспособности, пособий на рождение ребенка, по беременности и родам, на погребение и др.), а также перечисление сумм фонду соцзащиты.

Сумма обязательных страховых взносов, причитающаяся к уплате за истекший месяц, не должна быть выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Не внесенная в установленный срок сумма платежей в ФСЗН независимо от причины неуплаты, является недоимкой, на сумму которой за каждый день просрочки начисляется пеня по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Порядок и условия обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определены Указом Президента № 530 «О страховой деятельности». Страховые взносы начисляют от всех выплат, на которые в соответствии с законодательством производятся отчисления в Фонд социальной защиты населения. Страховые тарифы ежегодно утверждаются Президентом Республики Беларусь, и устанавливаются в соответствии с классом профессионального риска, к которому относится отрасль экономики (организация по основному виду деятельности). Расчеты производятся с Белорусским республиканским унитарным страховым предприятием «Белгосстрах» по месту регистрации организации. В бухгалтерском учете расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Начисление страховых сумм отражается по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию») и кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию». При перечислении средств составляется запись по дебету счета 76 и кредиту счетов по учету денежных средств.

Обязательным страхованием от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предусмотрены выплаты при наступлении страхового случая. Например, выплата пособий по временной нетрудоспособности, за счет средств «Белгосстраха» оплачивается разница между прежним заработком работника и заработком на новой работе при переводе в связи с повреждением здоровья, оплата отпуска на период санаторно-курортного лечения (сверх основного) и др. Начисление пособия в учете отражается по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выдача пособия отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса».

МСФО

Республика Беларусь, как и многие другие страны мира, вовлечена в процесс унификации национальных учетных систем посредствам применения Международных стандартов финансовой отчетности (далее -МСФО). Ориентация на МСФО обусловлена как тенденцией глобализации в сфере экономики, так и необходимостью полноценной интеграции республики в мировое экономическое пространство.

Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности - это документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты учета и оценки активов, обязательств и операций по их изменению.

Международные стандарты учета и отчетности (МСФО) разрабатываются с целью выработки единого содержания терминологии, принципов и понятий бухгалтерского учета, достижения единого подхода к определению показателей и построению форм бухгалтерской отчетности.

Каждый стандарт содержит следующие элементы: номер стандарта, его название, цели, сферу применения, порядок учета, основные определения, раскрытие информации, дату вступления в силу. Сфера применения стандарта определяет конкретные объекты учета, охватываемые соответствующим стандартом, а в некоторых случаях и круг охватываемых компаний.

Разрабатываются стандарты Комитетом международных стандартов финансовой отчетности, носят рекомендательный характер, поэтому страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании.

Международные стандарты широко используются во всем мире. Можно выделить несколько форм их использования:

1. применение МСФО в качестве национальных;

2. использование МСФО в качестве национальных, но с условием разработки национальных стандартов, по вопросам, не затронутым стандартами (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);

3. использование МСФО в качестве национальных, но с учетом модификации в соответствии с национальными особенностями;

4. национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительное их разъяснение.

Объективные преимущества МСФО перед национальными стандартами:

1. четкая экономическая логика;

2. обобщение мировой практики в области учета;

3. простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

Недостатки МСФО:

1. обобщенный характер стандартов предполагает большое многообразие методов учета;

2. отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретной ситуации.

Внедрению МСФО препятствуют традиции стран и национальные различия в уровне развития.

Принципиальной основой перехода на международные стандарты должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчетности, которые сформулированы в виде отдельного документа.

В соответствии с Принципами цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении и результатах деятельности компании. Эта информация необходима для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. К пользователям финансовой отчетности Принципы относят работников, инвесторов, заимодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Общие принципы МСФО можно разделить на две группы:

1. основополагающие допущения:

а) принцип начисления - означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли. Данный принцип обеспечивает получение объективной информации о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т. е. позволяет прогнозировать будущие ре­зультаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода;

б) принцип непрерывности деятельности - предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем. А поскольку у предприятия нет намерения сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов;

2. качественные характеристики информации:

• понятность информации предполагает возможность быстрого восприятия информации пользователями при условии, что пользователь обладает достаточными знаниями в области бизнеса и бухгалтерского учета;

• преобладание сущности над формой, т. е. информация должна принимать во внимание не столько юридическую фор­му сделки, сколько ее экономическую сущность;

• нейтральность информации - ненацеленность информации на интересы определенных групп пользователей;

• осмотрительность - это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы - недооценены, т. е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства - по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

• полнота отражения - в отчетности должны получить отражение все факты хозяйственной деятельности за отчетный период;

• сопоставимость информации означает, что информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть сопоставима во времени и сравнима с информацией других предприятий, чтобы идентифицировать тенденции в его финансовом положении.

Элементы финансовой отчетности - это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности.

Выделяются пять элементов финансовой отчетности'.

1. активы - это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод;

2. обязательства - это существующая на отчетную дату задолженность, погашение которой приведет к оттоку ресурсов предприятия;

3. капитал - это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств;

4. доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, приводящее к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является увеличение капитала.

5. расходы - это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении (или потере) стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению капитала. При отражении расходов действует правило соответствия - расходы признаются в отчетном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия:

1. первоначальная стоимость - выражается в фактических ценах в момент совершения сделки:

• для активов - это стоимость их приобретения;

• для обязательств - сумма, полученная в обмен на обязательство;

2. текущая, или восстановительная, стоимость :

• для активов - это средства, которые необходимо заплатить, если они приобретаются в настоящий момент;

• для обязательств - сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент;

3. реализационная, или ликвидационная, стоимость'.

• для активов - это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их реализации;

• для обязательств - это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия;

3. приведенная стоимость.

• для активов - это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия;

• для обязательств - дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

Также могут использоваться еще два варианта оценки:

• рыночная стоимость - сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке;

• «честная» стоимость - величина, по которой активы могут быть обменены между осведомленными и желающими сделать это в ближайшем будущем сторонами.

Применение МСФО приведет к необходимости осуществления государственного надзора за их соблюдением. Это возможно потребует создания специального контролирующего органа, следуя примеру других государств.

Например, в Германии образована Федеральная организация по финансовому надзору, в Великобритании – Совет по финансовой отчетности, во Франции – регулирующий орган финансовых услуг Франции.

В некоторых странах контроль за качественным составлением отчетности по МСФО осуществляют фондовые биржи.