16.3 Учет распределения и использования прибыли

Финансовый результат деятельности организации за отчетный период представляет собой нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель чистой прибыли отражается заключительными записями отчетного года бухгалтерской записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистый убыток отчетного года отражается по дебету счета 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Использование нераспределенной прибыли регламентируется решением собственников (учредителей, акционеров) в полном соответствии с уставом организации.

В соответствии с законодательными и учредительными документами часть прибыли может быть направлена на формирование резервного капитала, что отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 82 «Резервный капитал».

Погашение убытка отчетного года может быть осуществлено за счет следующих источников: резервного капитала, уставного капитала, целевых взносов учредителей (участников) организации.

Списание убытка отчетного года за счет резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Покрытие убытков отчетного года может осуществляться за счет уставного капитала, что находит отражение по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Убыток отчетного года может быть списан за счет целевых взносов участников организации, что отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» корреспонденции и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль направляется на выплату доходов (дивидендов) учредителям. Начисление дивидендов за счет нераспределенной прибыли отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Участникам (учредителям) в течение года могут быть начислены и выплачены промежуточные доходы, что регламентируется уставом организации. В учете эта операция отражается такой же бухгалтерской записью на счетах.

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на увеличение уставного капитала, что обосновывается решением собственников. Данная операция находит отражение по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» осуществляется по направлениям использования нераспределенной прибыли и источников погашения убытков организации.

14.2 Синтетический и аналитический учет реализации продукции

(работ, услуг)

Реализация продукции (работ, услуг) осуществляется в соответствии с заключенными договорами или в порядке оказания работ и услуг непосредственно населению. Для определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных (оказанных) работ и услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:

- при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) - по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию» и других в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;

- при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг - по дебету счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», счетов учета расчетов и других и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может осуществляться по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»; 90-2 «Налог на добавленную стоимость»;

90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

90-5 «Управленческие расходы»;

90-6 «Расходы на реализацию»;

90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

На субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметом деятельности организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и других.

На субсчете 90-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством.

На субсчете 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых с выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме НДС).

По дебету субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» признана выручка.

На субсчете 90-5 «Управленческие расходы» учитываются суммы, списываемые с кредита четов 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты» в соответствии с законодательством.

По дебету субсчета 90-6 «Расходы на реализацию» отражаются списываемые в соответствии с законодательством суммы расходов на реализацию с кредита счета 44 «Расходы на реализацию».

На субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» учитываются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

На субсчете 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» учитываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию».

Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-2 «Налог на добавленную стоимость», 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию», 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» производят накопительно в течение отчетного года.

Сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Налог на добавленную стоимость», 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период. Этот финансовый результат (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9

«Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от текущей деятельности».

Расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), товаров и прочих материальных ценностей признаются в бухгалтерском учете:

• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

• путем их соответствующего распределения между отчетными периодами в случаях, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

• если по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

• независимо от того, в каком порядке они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

• в случаях, когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг предназначен счет 44 «Расходы на реализацию».

В промышленных и иных производственных организациях на счете 44 «Расходы на реализацию» могут быть отражены следующие расходы: по организации сбыта (маркетинговые услуги); на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и другие); по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; рекламные (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно, и др.); представительские; другие аналогичные по назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх стоимости товара. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции.

По дебету счета 44 «Расходы на реализацию» учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами.

Суммы произведенных расходов, связанных с реализацией списываются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 44 «Расходы на реализацию» в установленном порядке.

Операции по реализации продукции, товаров и прочего имущества, оформляют путем выписки товарно-транспортных накладных (форма № ТТН-1) и товарных накладных на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (форма № ТН-2)