18.3 Состав и характеристика типовых форм бухгалтерской отчетности

Субъекты хозяйствования составляют бухгалтерскую отчетность на основании данных бухгалтерского учета по результатам своей деятельности за месяц, квартал, год. Она включает в себя данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.

Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 31 октября 2011г. № 111 предусмотрены следующие типовые формы отчетности:

• Бухгалтерский баланс;

• Отчет о прибылях и убытках;

• Отчет об изменении капитала;

• Отчет о движении денежных средств;

• Отчет о целевом использовании полученных средств.

Дополнительно к типовым формам все организации обязаны составлять пояснительную записку. Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в миллионах белорусских рублей в целых числах.

Если в соответствии с законодательством Республики Беларусь организация подлежит обязательному аудиту, то составляется аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности и основным источником информации для широкого круга пользователей. В нем по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода находят отражение в обобщенном виде активы организации по их видам и размещению, а также источники их образования.

Содержащаяся в балансе информация дает возможность оценить финансовое положение организации на отчетную дату. По данным бухгалтерского баланса производится анализ структуры активов' организации, эффективности использования оборотных средств, платежеспособности и кредитоспособности.

Источниками данных для заполнения отдельных статей заключительного бухгалтерского баланса являются Главная книга и другие регистры журнально-ордерной или автоматизированной форм бухгалтерского учета.

В графе 3 «На _______ 20__г.» бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец отчетного периода.

В графе 4 «На 31 декабря 20__г.» бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец предыдущего года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 3 «На _______ 20 __ г.» предыдущего года (заключительный баланс), за исключением случаев, установленных законодательством.

Статьи актива и пассива отражаются по отдельным строкам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами показатели для удобства построчно обозначены соответствующими кодами.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Он представляется одновременно с бухгалтерским балансом в составе как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Республики Беларусь по бухгалтерскому учету все доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках подразделены на три группы:

• доходы и расходы от текущей деятельности (реализации товаров, продукции, работ, услуг);

• доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

• доходы и расходы по финансовой деятельности.

Порядок представления данных в отчете зависит от признания организацией доходов исходя из характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения.

Информация в отчете о прибылях и убытках отражается по соответствующим строкам за отчетный период и за аналогичный период прошлого года для обеспечения сопоставимости и сравнимости ее показателеЙ.

Отчет об изменении капитала содержит информацию об остатках на начало и конец года капитала и резервов организации, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь и учредительными документами, их изменении в течение года, а также о суммах прибыли и направлениях ее использования.

Отчет о движении денежных средств содержит информацшо о потоках денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банкаХ», 57 «Денежные средства в пути» в валюте Республики Беларусь с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода. При наличии (движении) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте но каждому ее виду, после чего данные каждого расчета пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату, когда бьша соверIПена хозяйственная операция, и суммируются при заполнении соответствующих строк отчета.

Показатели формы заполняются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их реализацией, с осуществлением собственного строительства, расходов на научнооисследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки, с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, вклады в уставные фонды других организаций, предоставление другим организациям займов).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственных источников, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и др.).

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Республики Беларусь.

Дополнительные данные, не раскрытые в перечисленных выше формах, отражаются при их наличии в пояснительной записке, где приводится краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой). Указываются основные показатели производственно-хозяйственной деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. В пояснительной записке сообщается о принятых мерах по улучшению работы организации в следующем году, а также объявляются изменения в учетной политике организации на следующий отчетный год.