6. Особенности учета вспомогательного производства.

Вспомогательным производством называют производство, призванное обслуживать основное производство, обеспечивающее его энергией, инструментами, транспортом, ремонтными услугами. При этом одни и те же производства могут быть основными на одном предприятии, а вспомогательными на другом.

Виды вспомогательных производств:

1. энергетическое;

2. транспортное;

3. ремонтное;

4. инструментальное;

5. тарное;

6. обслуживающие хозяйства (уборка, стирка спецодежды, ремонт одежды) и др.

Документы, которыми оформляется выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг вспомогательных производств: накладные, акты приема-передачи, путевые листы, ведомости работы машин и ведомости распределения энергии и др.

Различают простое вспомогательное и сложное вспомогательное производство; единичное, серийное, масштабное.

Для простого характерно наличие большого объема однородной продукции (работ и услуг) при отсутствии переходящих остатков НЗП. К таким производствам относят транспортный цех, котельную и т.д.

Сложное вспомогательное производство характеризуется разнообразием выпускаемой продукции, по которой окончание работ не обязательно связано с окончанием отчетного периода. Сюда относится инструментальный цех, литейный и др. В сложных производствах ведутся карточки аналитического учета по заказам, видам продукции.

Учет затрат вспомогательного производства ведется по счету 23, на котором выделяются субсчета по видам вспомогательных производств. По дебету в течение месяца собираются прямые и косвенные расходы вспомогательных производств и потери от брака, по кредиту списывается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг). Косвенные цеховые расходы могут предварительно учитываться на счете 25, с последующим списанием на счет 23.

Д 23 К 70, 69, 68, 76 начислена ЗП по цеху вспомогательного производства с начислениями

Д 23 К 10(16) израсходованы материалы, списывается ТЗР

Д 23 К 60 счет за отопление, освещение без НДС

Себестоимость такой продукции, изготовленной в простом производстве определяется путем деления постатейно затрат на количество выпускаемой продукции.

Продукция вспомогательного производства отпускается на нужды предприятия по стоимости в соответствии с количеством потребленной продукции по каждому направлению затрат, т.е. в конце месяца затраты вспомогательных производств распределяются по потребителям. Необходимо принимать во внимание взаимное потребление услуг вспомогательных производств, т.е. прибавлять полученные услуги и вычитать оказанные встречные услуги.

Например:

Сумма затрат вспомогательной продукции равна 2 500 000 руб. Количество 2 500 штук - стоимость единицы равна: 2 500 000 / 2 500 = 1 000 руб.

На основное производство отпущено 1 000 штук

На общехозяйственные нужды 1 200 штук

На нужды др. вспомогательного производства 300 штук

В конце месяца расходы вспомогательного производства в соответствии с использованием его продукции списываются:

Д 20 К 23/1 1 000 * 1 000 =1 000 000 руб.

Д 26 К 23/1 1 200 * 1 000 = 1 200 000 руб.

Д 23/2 К 23/1 300 * 1 000 = 300 000 руб.

По сложному вспомогательному производству на каждое наименование продукции, работ, услуг открывается карточка к счету 23 и учет затрат ведется аналогично основному производству, т.е. прямые затраты собираются по дебету 23, а ОПР по дебету счета 25. В конце месяца косвенные затраты по цеху вспомогательного производства списываются на себестоимость продукции вспомогательного производства. Если изготавливается несколько видов продукции, то ОПР распределяются пропорционально экономически обоснованной базе. Списание ОПР вспомогательного производства: Д 23 К 25.

Себестоимость продукции сложного вспомогательного производства определяется по каждому заказу или виду продукции с учетом переходящих остатков НЗП:

С/с факт. = НЗПн + Затраты за месяц — НЗПк

Учет расходов вспомогательных производств ведется в ведомости 12, открытой по каждому производству, ж/о 10, 10/1.

3. Поступление ОС в виде капитальных вложений.

Капитальные вложения - это затраты направленные на строительство или приобретение, возведение, техническое перевооружение, доставку и монтаж объектов ОС, которые включаются в первоначальную стоимость объектов ОС.

Капитальные вложения учитываются согласно «Основных положений по учету капитальных вложений».

Классификация КВ:

по воспроизводственной структуре: новое строительство, расширение, реконструкция, техническое перевооружение;

по технологической структуре: затраты по строительству и монтажным работам, затраты по приобретению оборудования, иные;

по назначению: для строительства объектов производственного и непроизводственного назначения;

по отраслям: промышленные, сельскохозяйственные, транспортные, здравоохранения и др.

по способу производства работ: подрядным и хозяйственным способом,

по источникам финансирования: собственные и заемные (кредиты банка).

Виды затрат КВ:

строительные, монтажные работы металлоконструкций,

монтаж оборудования,

приобретение оборудования, требующего монтажа,

приобретение оборудования, не требующего монтажа,

прочие капитальные работы,

затраты, не увеличивающие стоимость ОС.

Учет КВ ведется по счету 08 «Капитальные вложения» в разрезе отдельных видов КВ, отдельных объектов нарастающим итогом с начала года до момента ввода объектов в действие. Счет 08 активный, калькуляционный.

По Дебету: отражаются затраты связанные с приобретением.

По Кредиту: списывается объект ОС по фактической себестоимости (первоначальной стоимости) в состав основных средств.

Все объекты принимает комиссия. При этом составляется документ — акт ввода в эксплуатацию (для объектов, требующих монтажа), акт приемки-передачи (для объектов, не требующих монтажа).

Затраты по прекращенному КВ списываются с баланса застройщика по мере получения разрешения на списание в установленном порядке за счет соответствующих источников?.

1) Строительство объектов

Строительство может производиться подрядным, либо хозяйственным способами.

Инвентарная стоимость зданий состоит из затрат на строительные работы и прочих капитальных работ. Прочие капитальные работы включаются в стоимость объекта по прямому назначению. Если они относятся к нескольким объектам, то распределяются пропорционально сметной стоимости вводимых в действие объектов. Если объект вводится по частям, то и эти затраты списываются на инвентарную стоимость по нормативам.

а) При подрядном способе работы выполняются сторонней организацией (подрядчиком).

Между заказчиком и подрядчиком подписывается договор, в котором отражается сметная стоимость строительства.

По законченному и сданному объекту составляется акт, на основании которого заказчику выставляется платежное требование на сметную стоимость строительных работ. К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, по которым утверждены в установленном порядке акты приемки. Объекты, вводимые в действие по частям, должны быть оформлены соответствующими документами и в соответствии с документами должны быть отражены в учете.

Д-т 08 К-т 60 - акцептовано платежное требование подрядчика за выполненные и сданные строительные работы

Д-т 18 К-т 60 НДС к уплате

Д-т 01 К-т 08 - законченный объект принят в состав ОС.

Д-т 60 К-т 51 - перечислено с расчетного счета подрядчику по требованию

б) Капитальное строительство осуществляется хозяйственным способом.

В этом случае все затраты по строительству осуществляет сам застройщик и учитывает их, по мере возникновения, по дебету 08 счета.

Д-т 08 К-т 10, 16 - списываются материалы на возведение объекта

Д-т 08 К-т 70 - начислена з/плата рабочим за возведение объекта

Д-т 08 К-т 68,69 - произведены начисления на з/плату

Д-т 08 К-т 60 - работы, услуги, сторонних организаций по возведению объекта, а также на стоимость сметно-технической документации.

По окончании строительных работ на основании акта ввода в эксплуатацию объект учитывается по счету 01 по первоначальной стоимости, которая равна фактической себестоимости строительства.

Д-т 01 К-т 08 - законченный объект введен в эксплуатацию.

Д-т 18/11 К-т 68 - начислен НДС при вводе в эксплуатацию объекта ОС на сумму затрат по возведению объекта, осуществленных собственными силами.

2) Приобретение, покупка ОС

Различают при покупке: оборудование, требующее монтажа и не требующее монтажа.

Оборудование, не требующее монтажа, учитывается, по счету 08.

В состав затрат по его приобретению, т.е. инвентарную стоимость объекта, включаются следующие расходы:

- покупная стоимость

- затраты по транспортировке

- установка объекта на месте

а) Д-т 08 К-т 60 - получен счет поставщика за оборудование

б) Д-т 08 К-т 60 - получен счет за доставку оборудования

Д-т 18 К-т 60 - НДС к уплате

в) Д-т 08 К-т 71 - оплачены из подотчетных сумм погрузочно-разгрузочные расходы

г) Д-т 01 К-т 08 - оприходовано оборудование по первоначальной стоимости

(пункты: а+б+в) (Ж/о 16)

Д-т 18/11 К-т 68 - начислен НДС при вводе в эксплуатацию объекта ОС на сумму затрат по возведению объекта, осуществленных собственными силами.

Если при приобретении объекта в комплекте имеются запасные части, то они приходуются как материалы:

Д-т 10 К-т 08 - на стоимость запасных частей, включенных в покупную стоимость объекта.

Оборудование, требующее монтажа (для установки в строящихся (реконструируемых) объектах), предварительно учитывается по счету 07 «Оборудование к установке» предприятиями-застройщиками.

Счет активный, инвентарный. По дебету счета 07 отражаются затраты по приобретению и доставке оборудования требующего монтажа.

По кредиту - оборудование по фактической себестоимости предается в монтаж.

Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, состоит из стоимости оборудования по ценам поставщика с ТЗР и расходами на строительно-монтажные работы. Если расходы на монтаж относятся к нескольким объектам, то их стоимость распределяется между объектами пропорционально их стоимости по ценам поставщика.

а) Д-т 07 К-т 60 - акцептовано требование за оборудование, требующее монтажа

б) Д-т 07 К-т 60 - получен счет за доставку оборудования требующего монтажа.

Д-т 18 К-т 60 - НДС к уплате

в) Д-т 08 К-т 07 - передано в монтаж оборудование по фактической себестоимости

Себестоимость оборудования будет увеличена на сумму затрат связанных с подготовкой, монтажом и пуско-наладочными работами, которые включаются в состав капитальных вложений.

Д-т 08 К-т 60 – получен счет за монтаж оборудования с актом или справкой об объемах выполненных работ по монтажу

Д-т 08 К-т 10, 16 - списываются материалы на подготовительные работы по установке

Д-т 08 К-т 70,68,69 - начислена з/плата за монтажные работы, выполненные

собственными силами

Д-т 01 К-т 08 - объект принят из монтажа по акту и введен в эксплуатацию.

5. Учет затрат по ремонту ОС. (Кроме модернизации — Д-т 08).

ОС в процессе эксплуатации изнашиваются, и для нормальной работы требуется проведение ремонтно-восстановительных работ (по плану).

Ремонт разделяют на текущий и капитальный, выделяют еще также и средний. Затраты на ремонт ОС относят на себестоимость продукции в соответствии с «Основными положениями по составу затрат…». Порядок учета затрат зависит от способа выполнения ремонтных работ, их объема и создания резервного фонда на ремонт.

Текущий ремонт, как правило, выполняется своими силами и затраты на его проведение невелики и включаются в себестоимость по мере их возникновения: Д 25 (26) К 10, 16, 70, 68, 69, 76…

или по сметной стоимости (подрядный способ ремонта), или по элементам затрат (хозяйственный способ ремонта). Т.о. при хозяйственном способе ремонта сумма затрат отражается по элементам на собирательно-распределительных и калькуляционных счетах.

Капитальный ремонт выполняется не чаще 1 раза в год хозяйственным или подрядным способом.

При хозяйственном способе капитальный ремонт выполняет, как правило, ремонтный цех. В этом случае все затраты предварительно собираются по счету 23 “Вспомогательное производство”

Д 23 К 10, 16 - списываются материалы на ремонт

Д 23 К 70, 68, 69, 76 - начислена зарплата и произведены начисления на з/плату

Д 23 К 60 - услуги со стороны без НДС

Д 18/31 К 60 – на сумму НДС

По окончанию ремонтных работ, составляется акт приемки объекта из капремонта.

Затраты списываются:

Д 25 (26) К 23 - списание на себестоимость продукции (косвенные расходы)

На ряде предприятий для равномерного отнесения расходов на ремонт в состав затрат на производство создается ремонтный фонд.

Он учитывается на счете 96 «Резерв предстоящих расходов»

Ежемесячно в этот резерв производят отчисления в размере 1/12 сметной стоимости капремонта по ОС и включают в затраты предприятия

Д 26 (25) К 96 - произведены отчисления в резерв на ремонт

При проведении ремонта, затраты по ремонту списываются за счет ранее созданного резерва.

Д 96 К 23 - при выполнении ремонта ремонтным цехом или

Д 96 К 10, 16, 70, 68, 69, 76…

В случае нехватки резерва в течение года затраты относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов», и по мере проведения отчислений в фонд эти затраты списываются: Д 96 К 97.

При выполнении ремонта подрядным способом составляется смета, в пределах которой производится расчет с подрядчиком за выполненные и сданные работы по акту:

Д 25 (26) К 60 - списана стоимость выполненных работ без НДС

Д18/3 К-т 60 – НДС к уплате

Д 60 К 51 - перечислено подрядчику за ремонтные работы

Если ремонт производится в начале года, но запланирован на 1 год или 5 лет (максимальный срок), то фактические затраты по ремонту учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно относятся на издержки производства.

В этом случае расходы по ремонту собираются по дебету 97 «Расходы будущих периодов», с последующим списанием на затраты текущего периода по частям.

Д-т 97 К -т 10, 16, 70, 69... учтены затраты по ремонту ОС

Д-т 25 (26) К -т 97 списана часть расходов по ремонту на затраты текущего месяца

Таким образом счет 97 закрывается.