15. Методика анализа затрат на производство и реализацию продукции по показателю затрат на рубль товарной продукции.

Анализ себестоимости продукции

Данный анализ имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. Основной целью анализа является выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В целях анализа составляется и анализируется смета затрат на производство, отражающую всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. Определение удельного веса отдельных элементов и сопоставление плановой (за предыдущий период) и отчетной структур позволяет установить изменение уровня издержек. В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.

Далее необходимо провести факторный анализ полной себестоимости и сформулировать выводы. Полная себестоимость рассчитывается по формуле:

С_ПОЛН = Σ(В_ОБЩ ×Уд_i × с/с _{ПЕРЕМ i} )+ С_ПОСТ ,

В_ОБЩ – объем выпуска продукции в целом по предприятию (цеху), в нат. ед.; Уд_i – структура выпускаемой продукции; с/с _ПЕРЕМi – уровень переменных затрат на единицу продукции, д.е.; С_ПОСТ – сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции, д.е.

Затраты на один рубль товарной продукции

Данный показатель отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении без разграничения ее по отдельным видам. Фактический уровень затрат на 1 рубль товарной продукции, сложившийся в действовавших в отчетном году оптовых ценах, сравнивается с затратами на 1 рубль товарной продукции по плану.

Затраты на один рубль товарной продукции можно выразить формулой:

t = C_ПОЛН / ТП = Σ (V_i × с/c_i ) / Σ (V_i × Ц_i ) ,

Анализ условно-переменных расходов

Условно-переменные расходы – расходы, общий объем которых на весь выпуск продукции изменяется прямо пропорционально изменению объемов производства продукции, а на единицу продукции они остаются неизменными (сырье и основные материалы, топливо, внепроизводственные расходы).

При их анализе определяется общее отклонение фактического уровня затрат от планового, и устанавливается степень влияния на это отклонение каждого фактора в отдельности. Выявляются резервы для снижения себестоимости продукции. Затем показатели сводятся в таблицу и сравниваются между собой.

Анализ условно-постоянных расходов

Условно-постоянные расходы – расходы, общий объем которых на весь выпуск продукции при изменении объемов производства не изменяется или изменяется незначительно, а на единицу продукции данные расходы изменяются обратно пропорционально изменению объемов производства.

По каждой статье условно-постоянных расходов среднегодовые отчетные затраты на единицу продукции сравниваются с плановыми, что позволяет определить размер общего отклонения; затем оцениваются отклонения в затратах, вызываемые изменением сметы затрат соответствующих расходов и изменением объемов производства.

После расчета величины всех отклонений в удельных затратах по каждой статье условно-постоянных расходов в калькуляции себестоимости единицы продукции для определения основных направлений их снижения более детально изучается каждый фактор, вызвавший эти отклонения, выявляются резервы по снижению расходов. Показатели сводятся в таблицу и сравниваются. Делаются выводы.

Основные источники снижения себестоимости (Р  С):

1. Увеличение объема производства за счет более полного использования производственных мощностей предприятия (Р  V ВП).

2. Сокращение затрат на производство (РЗ) за счет повышения уровня труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, сокращения непроизводственных расходов, производственного брака.

3. Резервы сокращения затрат по оплате труда (РЗП) в результате организационно-технических мероприятий (УТЕ1) и до внедрения (УТЕ о): (Р ЗП) = (УТЕ 1 – УТЕ о) × ОТпл × V ВП пл .

4. Резерв снижения материальных затрат: (Р МЗ) = (УР 1 – УР о) × V ВПпл × Цпл ,

где УР 1, УР о - расход материалов после и до внедрения мероприятий.

5. Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных зданий, машин и оборудования (РОПФ):

(Р А) =  (Р ОПФi × НАi),

где НА i – норма амортизации.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции:

- заработная плата за дополнительный объем работ;

- расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов.

Зд = (Р V ВПi) × Вiф ,

где Вiф - фактический уровень удельных переменных затрат.