3.6 Факторный анализ косвенных затрат

Анализ косвенных затрат начинается с изучения следующих комплексных статей: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения их фактической величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5–10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля косвенных затрат в стоимости продукции и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. Далее выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Существую разные методики проведения факторного анализа косвенных затрат, одной из них является, анализ по методике автора Маркина Ю.П. Методика представленная этим автором является достаточно полной, в ней рассматривается все статьи, из которых состоят косвенные затраты по отдельности [2] c.325-328:

Величина расходов по содержанию и эксплуатации оборудования включает в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводским перемещениям грузов, износ инструментов и др. Некоторые виды затрат (например амортизация) не зависит от объема производства продукции и является условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и является условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Определение коэффициента зависимости представлено в таблице 3.13

Таблица 3.13 – Определение коэффициента зависимости

Затраты	Коэффициент по Маркарьяну Э.А.	Коэффициент по Савицкой Г.В.	Коэффициент по Маргулису А.Ш.	Коэффициент зависимости
1	2	3	4	5
1 Амортизация оборудования и транспортных средств	-	-	-	-
2 Эксплуатация оборудования	0,8	0,75	0,7	0,75
3 Внутризаводское перемещение грузов	0,9	1,00	0,9	1,00
4 Текущий ремонт оборудования	0,3	0,3	0,3	0,3
5 Износ приспособлений, инструментов	1,0	1,0	1,0	1,0
6 Прочие расходы	-	-	-	-

Данные в таблицу заносятся из ведомости № 12 за 2010-2011 гг. Анализ расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования представлен в таблице 3.14.

Таблица 3.14 – Анализ расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования в ОАО «Минский завод «Термопласт»», руб.

Затраты	Сумма затрат, руб.		Затраты за 2010 год, пересчитанному на объем продукции за 2011 году	Отклонение за 2010 год
	2010	2011		общее	в том числе за счет
					объема выпуска	уровня затрат
1	5	6	7	8	9	10
1 Амортизация оборудования и транспортных средств (стр.01)	325213823	567727352	+3252138	+242513529	0	+242513529
2 Эксплуатация оборудования (стр.02)	5070209188	4566819235	+574279458	-503389953	+673070270	-1176460223
3 Текущий ремонт оборудования (стр.03)	83437490	191399988	+87868021	+107962498	+4430531	+103531967

Продолжение таблицы 3.14

1	2	3	4	5	6	7
4Внутризаводское перемещение грузов (стр.04)	358462706	682334526	+421910605	+323871820	+63447899	+260423921
5 Износ приспособлений, инструментов (стр.05)	235616794	226902028	+277320967	-8714766	+41704173	-50418939
6 Прочие расходы (стр.06)	128202684	199345179	+1282027	+71142495	0	+71142495
Итого	6201142685	6524528308	+6534913216	+233385623	+782652873	-549267250

На основе дополнительных исследований в ОАО «Минский завод «Термопласт»» рассчитывается коэффициент зависимости расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования от объема выпуска продукции. В процессе анализа применяется метод цепных подстановок.

1) Подсчитаем коэффициент выполнения плана, который зависит от объема выпуска продукции в натуральном выражении. Так как в 2010 году было выпущено продукции в количестве 4 909 603 штук, а в 2011 году  5 776 590 штук, то:

= 5 776 590 / 4 909 603 = 1,1766

2) Подсчитаем перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску произведенной продукции, %:

= 117,7 - 100 = +17,7%

3) Подсчитаем затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции, руб.:

Для пересчёта затрат за 2010 год на выпуск продукции за 2011 год используется формула по [2] c.325:

= 325 213 823×(100+17,7*0,00)/100 = 325 213 823руб.

= 5 070 209 188×(100+17,7*0,75)/100 = 5 743 279 458 руб.

= 83 437 490 ×(100+17,7*0,3)/100 = 87 868 021 руб.

= 358 462 706×(100+17,7*1,00)/100 = 421 910 605 руб.

= 235 616 794×(100+17,7*1,00)/100 = 277 320 967 руб.

= 128 202 684×(100+17,7*0,00)/100 = 128 202 684 руб.

4) Рассчитываем отклонения объема выпуска, руб.:

=325 213 823  325 213 823= 0 руб.

=5 743 279 458  5 070 209 188= + 673 070 270 руб.

= 87 868 021 – 83 437 490 = + 4 430 531 руб.

= 421 910 605 – 358 462 706= + 63 447 899 руб.

= 277 320 967 – 235 616 794 = + 41 704 173 руб.

= 235 616 794 – 235 616 794= 0 руб.

5) Рассчитаем отклонение уровня затрат, руб.:

= 567 727 352 - 325 213 823 = + 242 513 529 руб.

=4 566 819 235– 5 743 279 458 = - 1 176 460 223 руб.

= 191 399 988 – 87 868 021 = + 103 531 967 руб.

= 682 334 526 – 421 910 605 = + 260 423 921 руб.

= 226 902 028 – 277 320 967 = - 50 418 939 руб.

= 199 345 179 – 128 202 684 = + 71 142 495 руб.

Согласно таблице 3.14, по всем статьям расхода на содержание и эксплуатацию машин и оборудования допущен перерасход против сметных расходов. В целом по всем расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования сумма перерасхода составила 323 385 623 руб., в результате применения дифференцированных коэффициентов на предприятии пересчитанный план превысил первоначально утвержденный на 782652873 руб. Отклонение от норм обслуживания образовали экономию в размере 549267250 руб.

На следующем этапе проводится анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Расчет показателей для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов представлен в таблице 3.15. Расчет производится на основании данных бизнес-плана за 2010-2011 гг.

Таблица 3.15 – Факторный анализ изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, тыс. руб.

Статья расхода	Расчет влияния, тыс. руб.
1	2
1 Заработная плата работников аппарата управления	ФЗП(2010) = 505*1173,7 = 592718,5 ФЗП(2011)= 510*2067,5 = 1054425 ФЗП = ФЗП(2011) - ФЗП(2010) = 1054425 - 592718,5 = + 461706,5 ФЗПч = (510-505)*1173,7 = + 5868,5 ФЗПзп = 510*(2067,5 - 1173,7) = + 455838 + 461706,5= + 461706,5
2 Содержание основных фондов; амортизация; ОС (приложение И)	АО(2010) = 1298253105*8,3 = 1077550071,5 АО(2011) = 2025664320*8,3 = 16813013856 АО = 16813013856 – 1077550071,5 = 6037513084,5 АОос = (2025664320 - 1298253105)*8,3 = 6037513084,5 АОна = 2025664320*(8,3-8,3) = 0 +6037513084,5 = +6037513084,5
3 Затраты на текущий ремонт	198 420000 = 83160000 250 765599 = 191399750 – 83160000= + 108239750 (250-198) 420000 = +21840000 250 (765599-420000) = +86399750 + 108239750 = + 108239750
4 Содержание легкового транспорта
5 Расходы по командировке (приложение АЖ)	РК(2010) = 23*2*44 = 2024 РК(2011) = 27*2*44 = 2376 РК = 2376 – 2024 = +352 РКк = (27-23)*2*44 = +352 +352 = +352
6 Оплата простоев
7 Налоги и сборы, относимые на себестоимость (приложение АЗ)	= 35486742 1,1 = 39035416,2 (2011)= 37436832 1,1 = 41180515,2  = 41180515,2 - 39035416,2 = + 2145099 (37436832 - 35486742) 1,1 = +2145099 = 37436832 (1.1-1.1) = 0 + 2145099 = + 2145099
8 Расходы на охрану труда	(2010) = 36 189780 = 6832085 (2011) = 22 229260 =5043711 = 5043711 – 6832085 = - 1788374 (22 - 36) 189780 = - 2656920 22 (229260 - 189780) = + 86560 - 1788374 = - 1788374

По данным таблицы 3.15 можно определить перерасход общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Перерасход в данном случае связан с выполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, техники безопасности, изобретательству и рационализаторству, подготовке и переподготовке кадров. Сумма полученного перерасхода также означает непроизводственные затраты, потери от бесхозяйственности и излишки, которые можно рассмотреть как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции. Завершающим этапом анализа является расчет резервов снижения косвенных затрат.