Внутренний аудит основных средств

Задачи

Источники

информации

Способы и приемы контроля

Проверка условий хранения Осмотр условий хра-

и сохранности объектов Первичные нения

документы

Проверка правильности Наблюдение и экспе-

оформления и отражения Учетные римент

в учете операций с регистры

основными средствами Расчет экономи-

Бухгалтерская и ческих показателей

Подтверждение правильности статистическая

начисления и отражения износа отчетность Контрольные замеры

основных средств выполненных работ

Подтверждение эффективности Сопоставление дан-

использования объектов основных ных первичных доку-

средств ментов, учетных реги-

стров, отчетности

Проверка качества проведенной и прочие

Передсоставлениемгодовогобаланса

Рис.4.1Система внутреннего аудита основных средств ОАО «Беларуськалий»

Осуществление аудиторской проверки начинается с составления общего плана и программы аудита. Далее рассмотрим, каким образом производится планирование аудиторской проверки основных средств, на основании чего составляется общий план аудита и что включает в себя программа аудиторской проверки учета основных средств.

4.2 Проверка организации учета и обеспечение сохранности основных средств в местах хранения.

Ревизия основных средств целесообразно начать с оценки условий хранения и сохранности основных средств, что непосредственно связано с дальнейшим повышением эффективности использования основных средств. Особое место в этой работе занимает организация действенного предварительного контроля. Предварительный контроль за соблюдением установленного порядка хранения и обеспечения сохранности основных средств осуществляют руководители и специалисты.В осуществлении текущего контроля за состоянием хранения и сохранностью основных средств, кроме работников предприятия, принимают участие представители кредитно-финансовых и других органов.

Главными задачами ревизии, сохранности, учета и использования основных средств являются проверки:

− обеспечение контроля за наличием, сохранностью техническим состоянием основных средств;

− правильность отнесения предметов к основным средствам, их группировка по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

− правильность оценки основных средств в учете;

− правильность отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств.

Обеспечение сохранности основных средств в значительной степени зависит от постановки их учета. Важным элементом обеспечения сохранности основных средств является своевременность их закрепления за материально ответственными лицами по месту нахождения или эксплуатации объектов. С этой целью проверяется правильность ведения инвентарных списков и инвентарных описей

При проведении проверки сохранности основных средств в первую очередь ревизору следует проверить следующее:

− какие меры приняты на предприятии по обеспечении их сохранности. Для этого нужно определить, назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств, заключены ли с ними договора о полной материальной ответственности, как этого требует законодательство;

− соответствуют ли должности материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, занимаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться договора о полной материальной ответственности;

− созданы ли условия материально ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей;

− назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проведения сохранности основных средств.

Далее ревизору целесообразно приступить к проверке сохранности основных средств непосредственно. В этом случае, если поступали сигналы по недостачам или хищениям основных средств, незаконном их обмене, то проверку следует начинать с внезапной инвентаризации основных средств. Если такая информация отсутствует, ревизия начинают с проверки наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета данным синтетического учета на проверяемые даты. Для этого сопоставляют данные описи инвентарных корточек по классификационным группами с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Таким образом устанавливают отсутствие инвентарных карточек, затем устанавливают причину такового отсутствия, убеждаются в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки.

Убедившись в наличии всех инвентарных карточек, проверяют на 1 число месяца соответствие их стоимости внутри классификационных групп. Для этого следует выборочно, по отдельным объектам основных средств, например, по тем, которые подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт. Затем проверяют наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, ее оформление, которое необходимо для сверки фактического состояния основных средств и технической характеристики по данным бухгалтерского учета, а также для установления комплектности отдельных видов основных средств. Важным элементом обеспечения сохранности основных средств является своевременность их закрепления за материально ответственными лицами по месту нахождения или эксплуатации объектов. С этой целью проверяется правильность ведения инвентарных списков и инвентарных описей.

Стоимость закрепленных за материально ответственными лицами основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства». Установив неполное закрепление основных средств, ревизор выясняет причину и последствия данного нарушения.

При помощи выборочной инвентаризации проверяется фактическое наличие и качественное состояние объектов основных средств. Как правило, выборочной инвентаризации подвергаются предметы культурно-бытового назначения, мебельные гарнитуры, средства передвижения и техника.

Обязательной выборочной инвентаризации подвергаются основные средства, по которым при предыдущей инвентаризации была выявлена недостача, а также те объекты, которые по каким-либо причинам не были закреплены за материально ответственными лицами.

Проверяется, своевременно ли на предприятии проводится инвентаризация основных средств. Инвентаризация в ОАО «Беларуськалий» проводится в следующие сроки:

− основных средств не реже 1 раза в год перед составлением годового отчета по состоянию на 01.11 отчетного года;

− зданий, сооружений и других неподвижных объектов 1 раз в 2-3 года.

Инвентаризация основных средств позволяет установить соответствие фактического наличия данным бухгалтерского учета. Нередко инвентаризация выступает начальным этапом собственно ревизии или проверки, что позволяет достичь большей объективности ее результатов и получить сразу общее представление о состоянии сохранности собственности на проверяемом предприятии.

В ходе инвентаризации следует определить техническое состояние объектов, организацию их хранения эксплуатации, проверить, оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией, как организован порядок вывоза и ввоза основных средств на предприятии.

Источниками контроля операций по учету основных средств считается первичная документация на их поступление, выбытие и внутренне перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств. Обеспечение сохранности основных средств в значительной степени зависит от постановки их учета. Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках что снимает трудоемкость учетной работы, дает возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учетный процесс, а также значительно расширяет информацию об отдельных объектах основных средств. Далее необходимо проверить полноту и достоверность инвентарных карточек. Для проверки полноты инвентарных карточек нужно сопоставить данных описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедится в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

Проверяется также достоверность данных о наличии и движении основных средств по классификационным группам. Для этого сопоставляют сумму, полученную путем сложения стоимости объектов, проставленной в инвентарных карточках, с показателем карточки учета движения основных средств какой-либо классификационной группы. Кроме того, изучается соответствие данных аналитического учета основных средств их остатку по синтетическому счету 01 «Основные средства» на определенные даты. Для этого сумма остатков по классификационным группам сопоставляют с остатками по синтетическому счету 01 «Основные средства» в Главной книге. При расхождении между данными синтетического и аналитического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия (недоначисление или излишнее начисление амортизации) и внести свои предложения по устранению выявленных недостатков.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение инвентаризации основных средств работниками предприятия. Поэтому, в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность ее отражения в бухгалтерском учете. Ревизору это необходимо для того, чтобы убедится в, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Следует также отметить, что одним из важных элементов обеспечения сохранности основных средств является правильное отнесение их к той или иной классификационной группе. На практике существует множество классификаций основных средств, а предприятие, в зависимости от принятой учетной политики, может использовать ту или иную из них. В этом случае, ревизору на основании технических паспортов, записей, характеристик объектов в карточках по учету основных средств, следует определить:

− соответствие действующей на практике классификации классификации, принятой в учетной политике, т.к. расхождение между ними может привести к неправильному начислению износа и, как результат, к неправильному определению себестоимости продукции;

− правильность разделения основных средств по характеру участия в производстве (действующие и бездействующие), т.к. их неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации;

− правильность разделения основных средств по назначению (производственное и непроизводственное), т.к. неправильное их распределение может привести к неправильному начислению износа (на активную часть производственных фондов может начисляться ускоренная амортизация).

Как результат всего выше сказанного, неправильная классификация основных средств может привести к неправильному отражению результатов переоценки. Ревизору необходимо обратить особое внимание на правильность отнесения предметов к основным средствам и, в случае возникновения расхождений учетной политики и действующего порядка отнесения объектов к основным средствам, выяснить причины расхождений и виновных лиц.