Вариативность результатов анализа финансовой отчетности в зависимости от учетной политики предприятия

Элемент УП

Вариант элемента УП (определяемый нормативными документами)

Характер влияния на содержание внешней финансовой отчетности

Характер влияния на результаты анализа содержания внешней финансовой отчетности заинтересованными пользователями

1. Определение лимита стоимости основных средств

Пункт 5 ПБУ 6/01 определяет стоимостной лимит отнесения материальных активов к ОС организации в размере 40 000 рублей.

В учетной политике организация может выбрать лимит менее 40 000 рублей.

Выбор меньшего лимита может повлиять на содержание отчетности в том случае, если объем используемых в деятельности фирмы материальных объектов, стоимостью менее 40 000 рублей, которые могут быть отнесены к ОС является существенным (значимым). Снижение размера лимита способно увеличить оценку внеоборотных активов фирмы и уменьшить величину ее текущих затрат, что временно приведет к росту величины отражаемой в отчетности прибыли.

Рост показателей рентабельности, финансовой устойчивости, обеспеченности собственными источниками средств.

При значимых величинах остатков запасов на конец отчетного периода - снижение показателей платежеспособности (ликвидности).

2. Выбор способа начисления амортизации основных средств

Согласно пункту 18 ПБУ 6/01, начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов: (1) линейный способ;

(2) способ уменьшаемого остатка;

(3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

(4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способов начисления амортизации определяет суммы амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения (расходы на продажу) торговых организаций, делая суммы расходов, соответственно меньше или больше по сравнению с альтернативными вариантами.

Начисление амортизации определяет оценку:

- остаточной стоимости ОС;

- запасов (в части НЗП, полуфабрикатов и готовой продукции);

- расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках;

- прибыли.

Соответственно, увеличение сумм начисляемой амортизации уменьшает:

- остаточную стоимость ОС;

- прибыль, увеличивая:

- оценку запасов, и

- расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках.

Уменьшение сумм амортизации увеличивает:

- остаточную стоимость ОС;

- величину прибыли.

Уменьшает:

- оценку запасов, и

- оценку расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках

Рост величин начисляемой амортизации позволяет продемонстрировать улучшение показателей платежеспособности, ухудшая при этом значения показателей рентабельности и финансовой устойчивости.

Уменьшение величин начисляемой амортизации, наоборот, позволяет продемонстрировать ухудшение показателей платежеспособности, но показать рост рентабельности и обеспеченности собственными источниками финансирования.

3. Выбор варианта оценки групп однородных объектов ОС

Согласно пункту 15 ПБУ 6/01, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Переоценка ОС изменяет стоимость отражаемых в отчетности внеоборотных активов, собственных источников средств (капитал и резервы) и начисляемой в дальнейшем амортизации по соответствующим объектам ОС.

Соответственно дооценка увеличивает указанные значения, уценка уменьшает. Влияние изменения сумм начисляемой амортизации было рассмотрено в пункте 2 (см. выше).

Рост стоимости отражаемых в балансе ОС может уменьшить значение показателя рентабельности активов, но при этом, так как переоценка увеличит отражаемый в балансе объем собственных источников средств (капитал и резервы), это может улучшить значения индикаторов финансовой устойчивости (обеспеченности собственными источниками финансирования деятельности). Соответственно, уценка ОС будет иметь противоположное влияние - потенциальный рост показателей рентабельности и снижение значений индикаторов финансовой независимости.

Влияние изменения сумм начисляемой амортизации было рассмотрено в пункте 2 (см. выше).

4. Выбор способа начисления амортизации по НМА.

В соответствии с пунктом 28 ПБУ 14/2007, исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи, определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по НМА может производиться одним из следующих способов:

(1) линейный способ;

(2) способ уменьшаемого остатка;

(3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Аналогично основным средствам (см. п. 2)

Аналогично основным средствам (см. п. 2)

5. Выбор варианта оценки НМА

В соответствии с пунктом 17 ПБУ 14/2007, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.

Аналогично основным средствам (см. п. 3)

Аналогично основным средствам (см. п. 3)

6. Выбор способа оценки запасов

В соответствии с пунктом 16. ПБУ 5/01, при отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

(1) по себестоимости каждой единицы;

(2) по средней себестоимости;

(3) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

Выбор способа оценки запасов оказывает влияние на такие показатели отчетности организации как:

- оценка запасов по данным бухгалтерского баланса;

- величина финансового результата (прибыли или убытка); и

- сумму расходов отчетного периода, отражаемых в отчете о прибылях и убытках.  При этом, наиболее характерное влияние на соответствующие показатели отчетности имеет метод ФИФО.

Выбор метода ФИФО в условиях роста цен приводит к увеличению оценки запасов и прибыли и уменьшению суммы расходов компании, отражаемых в отчете о прибылях и убытках.

В условиях снижения цен, выбор метода ФИФО, наоборот, позволяет продемонстрировать уменьшение стоимости запасов и прибыли и рост расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках организации.

При этом, чем существеннее будет изменение цен, тем заметнее будет влияние выбора метода ФИФО на содержание соответствующих показателей отчетности.

Выбор метода ФИФО в условиях роста цен позволяет продемонстрировать большую рентабельность и улучшение показателей платежеспособности, а также финансовой устойчивости фирмы. В условиях снижения цен, ФИФО показывает соответствующее ухудшение всех названных индикаторов финансового состояния фирмы.

7. Выбор способа списания условно-постоянных расходов

Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, «расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".

Выбор способа списания условно - постоянных расходов определяет оценку запасов (при наличии у предприятия остатков незавершенного производства и непроданной готовой продукции), величину финансового результата и объем расходов периода, отражаемых в отчете о прибылях и убытках фирмы.

Включение условно - постоянных расходов в себестоимость позволяет увеличить оценку запасов и величину прибыли, снизив объем расходов периода (себестоимости проданной продукции), отражаемых в отчете о прибылях и убытках фирмы.

Наоборот списание условно-постоянных расходов в полной сумме в качестве расходов отчетного периода, то есть на уменьшение финансового результата позволяет уменьшить оценку запасов, отражаемых в активе баланса, уменьшить демонстрируемую в отчетности прибыль, увеличив объем расходов периода (себестоимости проданной продукции), представляемых в отчете о прибылях и убытках.

При этом, чем значимее величины условно-постоянных расходов, тем указанное влияние на соответствующие показатели отчетности будет заметнее.

Выбор способа списания условно- постоянных расходов, предполагающего их включение в себестоимость продукции (Дебет 20, Кредит 26) приведет к увеличению показателей рентабельности, платежеспособности и обеспеченности работы компании собственными источниками ее финансирования. Выбор способа списания условно-постоянных расходов, предполагающего их списание в полной сумме на расходы текущего отчетного периода (Дебет 90, Кредит 26), будет иметь обратный эффект - снижение значений показателей рентабельности, платежеспособности и обеспеченности работы компании собственными источниками ее финансирования.