26.Економічна суть, значення податку на прибуток. Платники податку, об’єкт оподаткування, ставки.

В існуванні будь-якої країни податкова система виступає одним з найважливіших економічних регуляторів та основою механізму державного регулювання економіки. Одним з найбільш складних в податковій системі можна виділити податок на прибуток, основними функціями якого є фіскальна та стимулююча, виконуючи які податок забезпечує насичення дохідної частини бюджету держави для задоволення потреб суспільства та створює умови для розвитку чи занепаду підприємств.

Метою дослідження є аналіз економічної сутності податку на прибуток та визначення його впливу на діяльність підприємства.

Питанням економічної сутності податку на прибуток присвячені праці таких науковців як М.Д. Білик, Л.Д. Буряк, Ф.Ф. Бутинець, О.Д. Данілов, А.М .Поддєрьогін, Н.М. Ткаченко, О.М. Ковалюк та інших. Однак сучасні умови господарювання вимагають дослідження особливостей справляння податку на прибуток в умовах дії нового Податкового кодексу України.

Починаючи з 01.04.2011 р., в зв’язку з веденням в дію Податкового кодексу України, такі поняття як валові доходи і валові витрати вже не використовуються, натомість використовуються поняття доходів та витрат, як це передбачено в фінансовому обліку.

Відповідно до Податкового кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 Кодексу [2].

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, доходи, активи і зобов’язання стосовно податку на прибуток і його розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 17 “Податок на прибуток”, яке разом з П(С)БО „Податкові різниці” використовується для узгодження розбіжностей, пов’язаних з нарахуванням та виплатою податку на прибуток відповідно до податкового та бухгалтерського законодавства.

Відповідно до норм вищезазначених П(С)БО податок на прибуток поділяється на поточний та відстрочений.

Поточний податок на прибуток – це податок, відображений у Декларації про прибуток підприємства. Згідно П(С)БО 17 відстрочений податок на прибуток – це сума податку на прибуток, яка визнана відстроченим податковим активом або відстроченим податковим зобов’язанням [3]. Відстрочений податок на прибутоквизначається в залежності від виду тимчасових різниць, що утворились на кінець звітного періоду:

– при наявності тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню, визнаються відстрочені податкові активи;

– при наявності тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню, визнаються відстрочені податкові зобов’язання [4].

Незважаючи на наближення, в звʼязку з прийняттям ПКУ, механізму нарахування податку на прибуток згідно податкового та бухгалтерського підходу, залишилися деякі особливості в нарахуванні податку на прибуток. До основних можна віднести наступні: витрати підприємства включають суворо визначений перелік складових, затверджений на законодавчому рівні; амортизація основних засобів та нематеріальних активів включається до витрат, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, та нараховується за методикою передбаченою положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку; відповідно до Податкового кодексу дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на цей товар, а дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складання відповідного документа, що підтверджує факт надання послуг або виконання робіт, при цьому витрати відповідно до Податкового кодексу визнаються за датою нарахування доходів.

Отже, з прийняттям Податкового кодексу України відбулися значні зміни в оподаткуванні прибутку та нарахуванні податку на прибуток, які прогнозовано повинні позитивно вплинути на діяльність платників податку, активізувати процеси інвестиційної діяльності підприємств.