1.1.2 Амортизация

Методические пояснения

Амортизация – процесс постепенного переноса стоимости объектов основных средств на себестоимость производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Начисление амортизации происходит ежемесячно с помощью норм амортизационных отчислений ( , %), которые устанавливаются в процентах от стоимости ОПФ.

Норма амортизации зависит от срока полезного использования объекта основных производственных фондов предприятия. Срок полезного использования основного средства ( , лет) зависит от амортизационной группы, к которой принадлежит данный объект основных фондов.

В общем виде годовые амортизационные отчисления ( , руб.) рассчитываются по формуле

, (9)

где – годовая норма амортизационных отчислений, %.

Существует несколько способов расчета амортизации.

1 Линейный (пропорциональный) способ

Данный способ является самым простым и наиболее часто применяется на практике. Предусматривает начисление равной нормы амортизации в любой период жизни основного капитала. Суммы амортизации по годам неизменны.

Норма амортизации по годам амортизационного периода рассчитывается следующим образом

, (10)

где T_Н – нормативный срок использования объекта ОПФ, лет. Определяется амортизационной группой объекта основных средств.

Сумма амортизации рассчитывается по формуле (9).

2. Способ суммы годовых чисел (способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования основных средств).

В этом случае норма амортизации рассчитывается по формуле

, (11)

где i – год амортизационного периода данного объекта основных средств (i=1,2,… ).

Срок службы рассчитывается в условных годах, т.е. приводится сумма натуральных чисел от единицы до :

. (12)

где - длительность срока службы в годах.

Например, при нормативном сроке полезного использования объекта основных средств 5 лет ( =5) условный период составит =1+2+3+4+5=15 лет. В первый год начисления износа норма амортизации будет равна =33,3 % (или ).

Во второй год =26,7 % (или ).

В третий год =20 % (или ).

В четвертый год =13,3 % (или ).

В пятый год =6,7 % (или ).

Сумма амортизации определяется по формуле (9).

При использовании данного способа норма амортизационных отчислений и сумма амортизации по годам уменьшаются.

3 Способ уменьшаемого остатка

Предполагает, что норма амортизации по годам остается неизменной, а стоимость основного капитала оценивается по остаточной стоимости, т.е. ежегодно уменьшается.

, (13)

где – остаточная стоимость объекта ОПФ в i-й год полезного использования, руб.

рассчитывается по формуле (1).

Норма амортизации рассчитывается по формуле (10).

4 Способ списания стоимости пропорционально объему выполненных работ

В данном случае норма амортизации рассчитывается как отношения годового объема выполняемых работ (оказываемых услуг) к проектному объему

, (14)

где V_{o ,} V_n – фактический годовой и проектный объем работ, рассчитанный на весь срок полезного использования.

Далее сумма амортизации определяется по формуле (9).

Данный способ применяется в основном для расчета амортизации для транспортных средств предприятия.

Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

В течение всего срока полезного использования основных средств предприятие может использовать лишь один из четырех способов.

В настоящее время нормы амортизации определяются владельцем основных средств (предприятием) исходя из установленных государством сроков их полезного использования. Для этого элементы основных средств сгруппированы в 10 групп. К первой группе относятся средства со сроком службы от одного до двух лет включительно; к 10-й группе – со сроком службы более 30 лет.

Нормы амортизации для объектов нематериальных активов (кроме земли и природных ресурсов) определяются исходя из срока их полезного использования , как , при неизвестном он принимается 20 лет.

Для оценки степени износа ОПФ предприятия используется коэффициент износа основных средств, который рассчитывается по формуле

. (15)

Пример

Прядильное оборудование было введено в эксплуатацию в базовом году. Стоимость приобретения с учетом затрат на ввод в эксплуатацию составила 680,2 тыс. руб. Нормативный срок эксплуатации – 12 лет. По данным предприятия, ликвидационная стоимость данного оборудования составит 27,7 тыс. руб., а затраты на демонтаж – 2,4 тыс. руб. В первом году эксплуатации на прядильном оборудовании планируется произвести 12,5 тонн нитей, во второй год – 15 т, в третий и последующий годы – 17,2 т.

Рассчитать норму амортизации и суммы амортизационных отчислений по годам за 3 первых года эксплуатации оборудования линейным способом, способом суммы годовых цифр, способом уменьшаемого остатка и способом списания стоимости пропорционально объему выполненных работ. Определить степень износа оборудования за 3 года эксплуатации, а также стоимость выбытия объекта ОПФ.

Решение

Применим линейный способ расчета амортизационных отчислений.

Норму амортизации рассчитаем по формуле (11):

.

Сумму годовой амортизации определим по формуле (9):

тыс. руб./год.

Размеры нормы амортизации и суммы амортизации, согласно данному способу, одинаковы во все года амортизационного периода.

Применим способ суммы годовых цифр.

Перед расчетом нормы амортизации необходимо определить условный период. Используем для этого формулу (13).

условных лет.

По формуле (12) найдем норму амортизации для трех первых лет использования основного средства.

Для первого года:

.

Для второго года:

.

Для третьего года:

.

Далее определим годовые суммы амортизации аналогично линейному способу с использованием формулы (9).

Для первого года:

тыс. руб./год.

Для второго года:

тыс. руб./год.

Для третьего года:

тыс. руб./год.

Применим способ уменьшаемого остатка.

Норма амортизации такая же, как в случае применения линейного способа, т.е. примем ее равной 8,33 %.

Остаточная стоимость в первом году амортизационного периода равна первоначальной, т.е. составляет 680,2 тыс. руб.

Годовая сумма амортизации в первом году составит

тыс. руб./год.

Остаточную стоимость во второй год определим исходя из данных первого года по формуле (1).

тыс. руб.

Сумма амортизации во втором году:

тыс. руб./год.

Остаточная стоимость в третьем году:

тыс. руб.

Сумма амортизационных отчислений в третьем году:

тыс. руб./год.

Применим способ списания стоимости пропорционально объему выполненных работ.

Сначала найдем проектный объем работ, рассчитанный на весь срок полезного использования прядильного оборудования 12 лет.

т.

Далее по формуле (14) определим нормы амортизации за три первых года эксплуатации прядильного оборудования.

Норма амортизации в первом году:

.

Норма амортизации для второго года:

.

Норма амортизации для третьего года:

.

Далее найдем сумму годовых амортизационных отчислений по формуле (9).

Годовая сумма амортизации в первом году составит:

тыс. руб./год.

Сумма амортизации в первом году:

тыс. руб./год.

Сумма амортизационных отчислений в третьем году:

тыс. руб./год.

Следующим этапом найдем стоимость выбытия прядильного оборудования по формуле (8).

тыс. руб.

Полученные результаты и дальнейшие расчеты для наглядности сведем в табл. 1.5.

Таблица 1.5

Расчет амортизационных отчислений

Год	Первоначальная стоимость, тыс. руб.	Остаточная стоимость, тыс. руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизации, тыс. руб.	Накопленная сумма амортизации, тыс. руб.	Коэффициент износа
1	2	3	4	5	6	7
Линейный способ
1	680,2	-	8,33	56,661	56,661	0,0833
2	680,2	-	8,33	56,661	113,322	0,1667
3	680,2	-	8,33	56,661	169,983	0,2499
Способ суммы годовых цифр
1	680,2	-	15,38	104,615	104,615	0,1538
2	680,2	-	14,1	95,908	200,523	0,2948
3	680,2	-	12,82	87,202	287,725	0,4230
Продолжение таблицы 1.5
1	2	3	4	5	6	7
Способ уменьшаемого остатка
1	680,2	-	8,33	56,661	56,661	0,0833
2	-	623,536	8,33	54,941	111,602	0,1641
3	-	571,598	8,33	47,614	159,216	0,2341
Способ списания стоимости пропорционально объему выполненных работ
1	680,2	-	6,27	42,649	42,649	0,0627
2	680,2	-	7,52	51,151	93,8	0,1379
3	680,2	-	8,77	59,654	153,454	0,2256

В данной таблице коэффициент износа по годам использования рассчитан по формуле (15).

Практические задания

Задание 1.5

Определить экономически обоснованный срок полезного использования основного средства ТОО «Март» исходя из следующих данных:

Таблица 1.6

Исходные данные для определения экономически обоснованного срока службы

Показатели	Годы
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
САi, тыс. руб.	100	50	33	25	20	16	14	12	11	10	9,1	8,3
3Рi, тыс. руб.	–	5	12	20	24	27	30	31	31	33	40	60

Задание 1.6

Определить ежегодный размер амортизационных отчислений на предприятии ЗАО «Элегия» на основе следующих данных:

Таблица 1.7

Исходные данные для расчета амортизационных отчислений

Показатели	Значения
Первоначальная стоимость ОФ предприятия на начало года, млн руб.	142
Стоимость вводимых в данном году ОФ, млн руб.	5,8
Стоимость выбывающих ОФ, млн руб.	4,5
Продолжительность эксплуатации основных фондов, месяцев вводимых	8
выбывающих	5
Ликвидационная стоимость ОФ, млн руб.	5,2
Срок службы ОФ, лет	8

Задание 1.7

Определить общую величину годовых амортизационных отчислений и норму амортизации пресса линейным способом, способом суммы годовых цифр и способом уменьшающейся стоимости. Первоначальная стоимость оборудования ООО «Сокол» составляет 4015 тыс. руб., нормативный срок службы – 8 лет. Выручка от ликвидации оборудования с учетом расходов на его демонтаж составляет 12,5 тыс. руб. Заполнить табл. 1.8.

Таблица 1.8

Расчет амортизационных отчислений

Год	Первоначальная стоимость, тыс. руб.	Остаточная стоимость, тыс. руб.	Норма амортизации	Амортизационные отчисления в i-м году, тыс. руб.
Итого амортизационных отчислений:

Задание 1.8

Определить амортизационные отчисления по годам способом списания стоимости пропорционально пробегу по транспортному средству ОАО «Север». Заполнить табл. 1.9.

Таблица 1.9

Расчет амортизационных отчислений

Год	Объем реализации услуг, тыс. руб.	Первоначальная стоимость, тыс. руб.	Норма амортизации	Амортизационные отчисления в i-м году, тыс. руб.
0	17700	670
1	19600
2	19000
3	22200
Итого амортизационных отчислений:

Задача 1.9

Предприятие ООО «Квант» изготовило и запатентовало свой фирменный знак, на что было израсходовано 92,5 тыс. руб. Определить износ данных нематериальных активов на втором и четвертом году их использования, их остаточную стоимость и нормативы амортизации при сроке полезного использования 12 лет.

Задача 1.10

Малое предприятие ЗАО «Солнышко» согласно учредительным документам прекращает свою деятельность через четыре года. В момент создания оно приобрело технологию производства продукции на сумму 200 тыс. руб. (срок полезного использования нематериальных активов 10 лет). Определить остаточную стоимость активов и сумму амортизации за четыре года.