3. Себестоимость производства и продаж

3.1 Состав и структура затрат. Калькуляция себестоимости и смета затрат

Методические пояснения

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты на ее производство и реализацию.

Классификация затрат с учетом вида расходов:

• по статьям калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации учета);

• по элементам затрат (для составления сметы затрат и отчета затрат на производство).

Элементы – это одноименные виды расходов – материалы, заработная плата, амортизация и прочие.

Статьи себестоимости показывают направления расходования средств: основные нормированные материалы, основная и дополнительная заработная плата основных производственных рабочих, накладные расходы и т.д.

Документ, в котором представлены все затраты на единицу конкретного вида продукции или услуги по статьям, называется калькуляцией. Процесс исчисления себестоимости единицы продукции или услуги называется калькулированием.

Приведем пример калькуляционных статей затрат, применяемых на швейных предприятиях:

1. Сырье и материалы (за вычетом отходов).

2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций.

3. Топливо и энергия на технологические цели.

4. Заработная плата основная производственных рабочих.

5. Заработная плата дополнительная производственных рабочих.

6. Отчисления во внебюджетные фонды с (основной и дополнительной) заработной платы производственных рабочих.

7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

8. Общепроизводственные расходы.

Цеховая себестоимость (п. 1+п. 2+п. 3+п. 4+п. 5+п. 6+п. 7+п. 8).

9. Общехозяйственные (управленческие) расходы.

Производственная себестоимость (цеховая себестоимость+п. 9).

10. Коммерческие (внепроизводственные) расходы.

Полная себестоимость продукции (производственная себестоимость +п. 10).

В статью «Сырье и материалы (за вычетом отходов)» включаются затраты на все виды основных и вспомогательных материалов, израсходованных в процессе производства продукции, работ, услуг, рассчитанные по стоимости приобретения без налога на добавленную стоимость (НДС). При этом отходы материалов, отпущенные обратно в производство, вычитаются.

Статья «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций» содержит расходы на приобретение необходимых для производства продукции, работ, услуг запасных частей, заготовок готовой продукции или услуг других организаций.

В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на то топливо и различные виды энергии, которые потребляются в процессе работы технологического оборудования, машин, механизмов и транспортных средств при производстве продукции, работ или услуг.

Статья «Основная заработная плата производственных рабочих» соответствует расходам на оплату реальной заработной платы основным производственным рабочим, непосредственно выпускающим данный вид продукции, работ, услуг.

В статью «Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих» включаются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективным договором за непроработанное на производстве (неявочное) время рабочих – оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подростков и др.

Статья «Отчисления во внебюджетные фонды с основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих» содержит расходы, направляемые в единый социальный налог в виде обязательных платежей в соответствии с законодательством России. Для основной массы предприятий эти отчисления составляют 30 % от суммы основной и дополнительной заработной платы.

Статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включают в себя:

• расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств (заработную плату и отчисления в единый социальный налог рабочих-ремонтников, стоимость запасных частей и других материалов, необходимых для текущего ремонта, и др.);

• амортизацию оборудования и транспортных средств;

• затраты на эксплуатацию оборудования (заработную плату и отчисления в единый социальный налог вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование, стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии);

• износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и пр.

В статью «Общепроизводственные расходы» включаются цеховые расходы:

• на содержание аппарата управления цеха;

• содержание прочего цехового персонала;

• амортизацию зданий, сооружений и инвентаря цеха;

• опыты, исследования, изобретательство и др.

В статью «Общехозяйственные расходы» включаются:

• потери от брака;

• расходы по управлению предприятием;

• содержание и амортизация зданий, сооружений, складов и инвентаря общезаводского значения;

• расходы на сертификацию продукции;

• расходы на содержание охраны предприятия;

• расходы на оплату услуг связи, банков;

• сборы и отчисления (налоги, сборы и прочие обязательные платежи, подлежащие включению в себестоимость выпуска и реализации) и др.

В статью «Коммерческие расходы» включаются затраты на реализацию продукции (расходы на тару и упаковку, транспортировку готовой продукции и пр.).

Смета затрат представляет собой общий свод всех затрат предприятия по экономическим элементам.

В смете затрат расходы группируются по следующим элементам:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления во внебюджетные фонды.

4. Амортизация основных фондов.

5. Прочие затраты.

Экономия затрат в абсолютном выражении представляет собой сумму снижения затрат в отчетном периоде по сравнению с базовым и рассчитывается по формуле

, (69)

где и – затраты соответственно в базовом и плановом периодах, руб.

Если рассчитанная величина экономии положительна, то в текущем периоде действительно произошла экономия затрат, что говорит о снижении себестоимости производства и реализации продукции (работ, услуг). Если отрицательна, то произошел перерасход ресурсов и увеличение себестоимости.

Процент снижения затрат (или себестоимости) определяется как

. (70)

Пример

Пусть затраты нормированных материалов на предприятии ТОО «Ижица» на изделие составляют 1500 руб., основная и дополнительная заработная плата рабочих на одно изделие – 1000 руб., отчисления на социальное страхование – 26 %, месячная заработная плата руководителей и специалистов – 50000 руб., амортизация основных средств – 3000 руб., затраты электроэнергии – 2400 руб., объем производства – 2000 изделий в месяц, прочие затраты – 1500 руб.

Рассчитать себестоимость продукции за месяц по элементам и статьям затрат.

Решение

Рассчитаем себестоимость продукции за месяц по элементам затрат.

Материалы (с учетом электроэнергии):

руб.=3002,4 тыс. руб.

Заработная плата:

руб.=2050 тыс. руб.

Отчисления на социальные нужды:

руб.=533 тыс. руб.

Рассчитаем себестоимость месячного объема производства с учетом затрат на материалы, заработной платы, отчислений на социальные нужды, амортизации и прочих затрат (в тыс. руб.):

тыс. руб.

Найдем себестоимость одного изделия путем деления себестоимости месячного объема производства на количество изделий, выпущенных за месяц.

руб.

Рассчитаем себестоимость продукции за месяц по статьям затрат и заполним табл. 3.1.

Таблица 3.1

Калькуляция себестоимости продукции, руб.

Статьи затрат	На единицу продукции	На весь объем выпуска
1. Материалы	1500	3000000
2. Заработная плата рабочих	1000	2000000
3. Отчисления во внебюджетные фонды	260	520000
4. Всего переменные расходы	2760	5520000
5. Постоянные (накладные расходы)	34,95	69900
Итого полная себестоимость	2794,95	5589900

По данным табл. 3.1 накладные расходы за месяц складываются из заработной платы и отчислений на социальное страхование руководителей и специалистов, амортизации, затрат на электроэнергию и прочих затрат:

руб.

Накладные расходы на одно изделие, таким образом, составят:

руб.

Практические задания

Задача 3.1

Рассчитать себестоимость по экономическим элементам затрат (табл. 3.3) и плановую калькуляцию себестоимости изделия (табл. 3.4).

Предприятие ООО «Стройсталь» планирует выпустить 20 000 шт. изделий А. Затраты установлены в следующих размерах (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Исходные данные

Наименование вида затрат	Значение
1	2
Норма расхода материала на изделие, кг/ед.	15
Стоимость материалов, тыс. руб./т	40,5
Заработная плата (основная и дополнительная) основных производственных рабочих, приходящаяся на единицу продукции, руб./ед.	33,85
Заработная плата (основная и дополнительная) инженерно-технических работников цеха, тыс. руб./год	1340
Заработная плата (основная и дополнительная) управленческого персонала предприятия, тыс. руб./год	1780
Заработная плата (основная и дополнительная) вспомогательных рабочих, тыс. руб./год	1260
Стоимость материалов, используемых для ремонта основных фондов, тыс. руб./год	261
Прочие затраты на ремонт основных фондов, тыс. руб./год	159
Амортизация основных фондов, тыс. руб./год	250
Затраты на энергию на технологические цели, тыс. руб./год	185
Затраты на эксплуатацию инструмента, тыс. руб./год	343
Прочие потери от брака, тыс. руб./год	11
Прочие общепроизводственные (цеховые) расходы, тыс. руб./год	960
Прочие общезаводские расходы, тыс. руб./год	1060
Стоимость материалов, используемых для упаковки готовой продукции, руб./ед.	200
Затраты на рекламу продукции, тыс. руб./год	335
Прочие внепроизводственные расходы, тыс. руб./год	146
Отчисления во внебюджетные фонды, %	30

Таблица 3.3

Смета затрат на производство по экономическим элементам

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.
Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация основных фондов
Прочие затраты
Итого по смете затрат

Таблица 3.4

Калькуляция себестоимости

Статьи затрат	Затраты в стоимостном выражении
	на единицу продукции, руб.	на годовой выпуск продукции, тыс. руб.
1	2	3
Сырье и материалы (за вычетом отходов)
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий
Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих
Отчисления во внебюджетные фонды с заработной платы (основной и дополнительной) производственных рабочих
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Цеховые (общепроизводственные) расходы
Цеховая себестоимость
Общехозяйственные (управленческие) расходы
Производственная себестоимость
Коммерческие расходы
Полная себестоимость продукции

Задача 3.2

По данным табл. 3.5 определить абсолютную экономию затрат, процент их снижения по сравнению с планом и удельный вес отдельных элементов себестоимости в общем снижении затрат на предприятии ЗАО «Импульс».

Таблица 3.5

Полная себестоимость изделия ЗАО «Импульс»

Статьи затрат	План, тыс. руб.		Факт, тыс. руб.
1. Сырье и материалы	95,76		103,54
2. Основная заработная плата производственных рабочих	113,64		113,44
3. Дополнительная заработная плата производственных рабочих		13,64	13,61
4. Отчисления во внебюджетные фонды		33,09	33,03
5. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования		24,28	24,29
6. Общепроизводственные расходы		108,12	102,26
7. Общехозяйственные затраты		31,86	28,42
8. Производственная себестоимость
9. Коммерческие затраты		1,04	1,98
Полная себестоимость

Задача 3.3

Определить себестоимость пошива одних брюк шерстяных с лавсаном на предприятии ООО «Умелец», если норма расхода ткани составляет 1,6 м², при цене материала 1 м² 580 руб.

Затраты на подкладку и приклад составляет 383 руб. на одни брюки.

Сумма сдельных расценок по операциям обработки брюк 937 руб., расходы на содержание и эксплуатацию оборудования составляет 23 % от основной заработной платы. Дополнительная заработная плата и общезаводские расходы соответственно составляют 103 руб. и 14,4 руб. на одни брюки. Страховые взносы – 30 %.