5 Учет труда и заработной платы.

состав фонда заработной платы и выплат социального характера

В состав фонда заработной платы списочного состава предприятии, включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

В состав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, в частности, на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без социальных пособий из государственных и негосударственных внебюджетных   фондов).

Структура фонда заработной платы:

1.Оплата за отработанное время:

а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время; б) заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), в долях от прибыли; в) комиссионное вознаграждение; г) заработная плата, выданная в неденежной форме; д) гонорар работников, состоящих в списочном составе работников редакций средств массовой информации и организаций искусства; е) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности); ж) разница в окладах при временном заместительстве; з) доплаты и надбавки к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), специальное звание, выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличения объема выполняемых работ, многосменный режим работы, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой; и) повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы; к) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по коэффициентам (районным, за работу в высокогорных районах, в пустынных и безводных местностях) и процентным надбавкам к заработной плате лиц, работающих в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока; л) премии и вознаграждения (включая премии в неденежной форме), имеющие систематический характер, независимо от источников их выплаты; м) оплата женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, дополнительных перерывов в работе для кормления ребенка (детей), а также других специальных перерывов в работе в соответствии с законодательством Российской Федерации; н) оплата труда рабочих, руководителей, специалистов организаций, привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников; о) доплаты за время передвижения работников, постоянно занятых на подземных работах, в шахтах (рудниках) от ствола к месту работы и обратно; п) надбавки за вахтовый метод работы за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы; р) надбавки к заработной плате, начисленные работникам в связи с разъездным характером работы; с) надбавки работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, выплаченные за каждый календарный день пребывания на месте производства работ; т) оплата работникам дней отдыха, предоставленных в связи с переработкой рабочего времени при вахтовом методе работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации; у) суммы, начисленные работникам в размере дневной тарифной ставки (части оклада за день работы) при выполнении работ вахтовым методом, за каждый день нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций; ф) суммы индексации (компенсации) заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги; х) денежная компенсация за нарушение установленных сроков выплаты заработной платы; ц) денежное довольствие сотрудников, имеющих специальные звания; ч) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в данную организацию, согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащих и лиц, отбывающих наказание в виде лишения свободы) как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям; ш) оплата труда лиц, работающих в организации в порядке внутреннего совместительства.

2. Оплата за неотработанное время:

а) оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством Российской Федерации; б) оплата дополнительных отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективными договорами, соглашениями, трудовыми договорами; в) оплата труда при сокращенной продолжительности работы работников в возрасте до восемнадцати лет, инвалидов I и II групп, женщин, работающих в сельской местности, женщин, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; г) оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях; д) оплата (кроме стипендии) на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям с отрывом от работы; е) оплата (компенсация) работникам, привлекаемым к исполнению государственных или общественных обязанностей; ж) оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на уборку сельскохозяйственных культур и заготовку кормов; з) оплата работникам за время медицинского обследования, дней сдачи крови и ее компонентов и предоставленных в связи с этим дней отдыха; и) оплата времени простоя по вине работодателя, оплата времени простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника; к) оплата за время приостановки работы из-за нарушения норм охраны труда не по вине работника; л) оплата времени вынужденного прогула; м) оплата дней невыхода на работу по болезни за счет средств организации, не оформленных листками временной нетрудоспособности; н) доплаты до среднего заработка, начисленные сверх сумм пособий по временной нетрудоспособности.

К выплатам социального характера, в частности, относятся:

а) выходное пособие при расторжении трудового договора, выходное пособие в случае прекращения трудового договора вследствие нарушения правил заключения трудового договора не по вине работника; б) суммы, начисленные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников; в) дополнительная компенсация работникам при расторжении трудового договора без предупреждения об увольнении за два месяца при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников. Компенсация при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника организации; г) единовременные пособия (выплаты, вознаграждения) при выходе на пенсию, единовременные пособия увольняемым работникам; д) доплаты (надбавки) к пенсиям работающим пенсионерам за счет средств организации; е) страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного добровольного страхования в пользу работников (кроме обязательного государственного страхования работников); ж) страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей; з) расходы по оплате учреждениям здравоохранения услуг, оказываемых работникам;

и) компенсации и другие выплаты за счет бюджетных средств работникам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие радиационных катастроф, выплачиваемые организацией; к) оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия (кроме выданных за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов); л) оплата абонементов в группы здоровья, занятий в спортивных секциях, оплата расходов по протезированию и другие подобные расходы; м) оплата подписки на газеты, журналы, оплата услуг связи в личных целях; н) возмещение платы работников за содержание детей в дошкольных учреждениях; о) стоимость подарков и билетов на зрелищные мероприятия детям работников за счет средств организации; п) суммы, выплаченные за счет средств организации, в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением их здоровья (кроме сумм, указанных в пунктах 18.а и 18.б); р) компенсация работникам морального вреда, определяемая соглашением сторон трудового договора или судом, за счет средств организации; с) компенсация педагогическим работникам образовательных учреждений в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями; т) оплата стоимости проездных документов; у) оплата (полностью или частично) стоимости проезда работников и членов их семей; ф) оплата стоимости проезда работников и членов их семей к месту отдыха и обратно (включая оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам их семей); х) материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на медикаменты, погребение и т.п.; ц) расходы на платное обучение работников, не связанное с производственной необходимостью, расходы на платное обучение членов семей работников. 

Иначе фонд заработной платы (ФЗП) можно представить в виде следующей формулы: ФЗП = О_от.вр.+О_{неот.вр.}+П_ед.в.+О_п.ж.т, где О_от.вр. – оплата за отработанное время; О_{неот.вр.} – оплата за неотработанное время; П_ед.в. – единовременные поощрительные выплаты; О_п.ж.т – оплата питания, жилья и топлива.

состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции

Для любой организации расходы на оплату труда являются одним из основных элемен­тов затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).

Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при налогообложении прибыли, установлен законодательно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

В соответствии с НК РФ в расходы организации на оплату труда включаются любые на­числения работникам в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и/или коллективными договорами.

Согласно ст. 255 НК РФ в разрезе статей затрат к расходам на оплату труда относятся следующие затраты организации:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные ре­зультаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

• начисления стимулирующего и/или компенсирующего характера, связанные с режи­мом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные, и праздничные дни, производимые в соот­ветствии с законодательством РФ;

• стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной ком­пенсации за непредставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

• расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодатель­ством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам фор­менной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учиты­ваются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обу­ви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

• сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выпол­нения ими государственных и/или общественных обязанностей и в других случаях, преду­смотренных ТК РФ;

• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотрен­ного законодательством РФ; фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на террито­рии РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ; доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время; расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

• денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с законодательством РФ;

• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидаци­ей организации, сокращением численности или штата работников организации;

• единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специ­альности) в соответствии с законодательством РФ;

• надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе на­числения по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

• надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

• стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотрен­ных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия желез­ной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту житель­ства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по лю­бым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за винов­ные действия;

• расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

• расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

• расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспо­собности, установленную законодательством РФ;

• суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответст­вии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) ука­занные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

• страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с рос­сийскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего ви­да деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, за исклю­чением страховых выплат в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованно­го лица;

• пенсионного страхования и/или негосударственного пенсионного обеспечения;

• добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахован­ных работников;

• добровольного личного страхования, предусматривающего выплаты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица.

С 1 января 2009 г. указанные выше расходы принимаются для целей налогообложения при­были в следующих размерах:

• совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и/или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда;

• страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда;

• взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выпла­ты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

• другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудо­вым договором и/или коллективным договором.

Для целей бухгалтерского учета все указанные выше расходы на оплату труда являются расходами по обычным видам деятельности.

Указанные расходы на оплату труда включаются в полном объеме в себестоимость продукции (работ, услуг) и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета за­трат на производство (для торговых организаций — по дебету счета 44) в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для целей налогового учета расходы на оплату труда относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) при условии, что эти расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами, коллективными договорами и/или правилами внут­реннего трудового распорядка организации.

В состав прочих расходов, учитываемых в себестоимости продукции (работ, услуг), также включаются затраты, связанные с некоторыми расчетами с персоналом по прочим операциям.

К таким затратам НК РФ относит следующие расходы организации:

• расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;

• расходы на служебные командировки;

• расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работ­ников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть преду­смотрены коллективными договорами.

В соответствии с НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются в соста­ве расходов на оплату труда расходы:

• в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

• в виде любых видов вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

• в виде сумм материальной помощи работникам;

• на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх преду­смотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщи­нам, воспитывающим детей;

• в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива ор­ганизации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами);

• на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрак­тами) и/или коллективными договорами;

• на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже ры­ночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

• на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

• на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спор­тивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-тех­ническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату това­ров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произве­денные в пользу работников;

• в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ;

• на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомо­билей, на оплату суточных, полевого довольствия сверх норм таких расходов, установлен­ных Правительством РФ.

Для любой организации расходы на оплату труда являются одним из основных элемен­тов затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).

Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при налогообложении прибыли, установлен законодательно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

В соответствии с НК РФ в расходы организации на оплату труда включаются любые на­числения работникам в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и/или коллективными договорами.

Согласно ст. 255 НК РФ в разрезе статей затрат к расходам на оплату труда относятся следующие затраты организации:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные ре­зультаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

• начисления стимулирующего и/или компенсирующего характера, связанные с режи­мом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные, и праздничные дни, производимые в соот­ветствии с законодательством РФ;

• стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной ком­пенсации за непредставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

• расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодатель­ством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам фор­менной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учиты­ваются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обу­ви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

• сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выпол­нения ими государственных и/или общественных обязанностей и в других случаях, преду­смотренных ТК РФ;

• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотрен­ного законодательством РФ; фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на террито­рии РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ; доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время; расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

• денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с законодательством РФ;

• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидаци­ей организации, сокращением численности или штата работников организации;

• единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специ­альности) в соответствии с законодательством РФ;

• надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе на­числения по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

• надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

• стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотрен­ных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия желез­ной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту житель­ства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по лю­бым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за винов­ные действия;

• расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

• расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

• расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспо­собности, установленную законодательством РФ;

• суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответст­вии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) ука­занные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

• страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с рос­сийскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего ви­да деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, за исклю­чением страховых выплат в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованно­го лица;

• пенсионного страхования и/или негосударственного пенсионного обеспечения;

• добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахован­ных работников;

• добровольного личного страхования, предусматривающего выплаты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица.

С 1 января 2009 г. указанные выше расходы принимаются для целей налогообложения при­были в следующих размерах:

• совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и/или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда;

• страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда;

• взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выпла­ты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

При расчете предельных размеров указанных выше платежей (взносов) в расходы на опла­ту труда не включаются сами суммы платежей (взносов) по страхованию;

• суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

• суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

• в случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

• расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и от­дыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

• расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

• предусмотренные законодательством РФ начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организа­циях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством РФ пре­дусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внут­ренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

• доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;

• расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и/или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и/или строительство жилого помещения.

Указанные расходы для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не пре­вышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Сумма данных расходов, не превышающая 3% суммы расходов на оплату труда, не облагается единым социальным налогом (подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ) и налогом на доходы физических лиц (п. 40 ст. 217 НК РФ). Эти нормы введены с 1 января 2009 г. и будут действовать три года, т. е. до 1 января 2012 г.;

• другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудо­вым договором и/или коллективным договором.

Для целей бухгалтерского учета все указанные выше расходы на оплату труда являются расходами по обычным видам деятельности.

Указанные расходы на оплату труда включаются в полном объеме в себестоимость продукции (работ, услуг) и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета за­трат на производство (для торговых организаций — по дебету счета 44) в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для целей налогового учета расходы на оплату труда относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) при условии, что эти расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами, коллективными договорами и/или правилами внут­реннего трудового распорядка организации.

В состав прочих расходов, учитываемых в себестоимости продукции (работ, услуг), также включаются затраты, связанные с некоторыми расчетами с персоналом по прочим операциям.

К таким затратам НК РФ относит следующие расходы организации:

• расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;

• расходы на служебные командировки;

• расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работ­ников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть преду­смотрены коллективными договорами.

В соответствии с НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются в соста­ве расходов на оплату труда расходы:

• в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

• в виде любых видов вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

• в виде сумм материальной помощи работникам;

• на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх преду­смотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщи­нам, воспитывающим детей;

• в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива ор­ганизации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами);

• на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрак­тами) и/или коллективными договорами;

• на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже ры­ночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

• на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

• на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спор­тивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-тех­ническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату това­ров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произве­денные в пользу работников;

• в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ;