5. Анализ формирования чистой прибыли

Чистая прибыль — это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении коммерческой организации после начисления теку­щего налога на прибыль, а также с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

В нашем примере ЧП = 56 000 + 480 - 280 - 13 760 = 42 440 у.е.

Факторный анализ чистой прибыли позволяет ответить на вопрос о том, по каким причинам сумма чистой прибыли отличается от сум­мы бухгалтерской прибыли?

Перечень факторов, обусловливающих изменение чистой прибыли, определяется самой методикой ее расчета:

1. сумма бухгалтерской прибыли;

2. сумма текущего налога на прибыль;

3. изменение суммы отложенных налоговых активов за отчетный период

4. изменение суммы отложенных налоговых обязательств за от­четный период.

Влияние названных факторов очевидно из данных формы № 2. Более наглядно эту информацию можно представить в виде таблицы.

Таблица 28. Анализ формирования чистой прибыли за отчетный год

№ п/п	Факторы формирования чистой прибыли	Сумма, у.е.	Удельный вес, %
1	Бухгалтерская прибыль	56 000	100,00
2	Текущий налог на прибыль (ТНП)1	-13 760	-24,60
3	Изменение суммы отложенных налоговых активов	480	0,90
4	Изменение суммы отложенных налоговых обязательств	-280	-0,50
5	Чистая прибыль (п. 1 - п. 2 + п. 3 - п. 4)	42 440	75,80

¹ ТНП = 56 000 х 0,24 + 120 + 480 - 280 = 13 760 у.е. (здесь 120 у.е. — сумма постоянного налогового обязательства).

За отчетный год чистая прибыль составила около 76% суммы бух­галтерской прибыли. Следовательно, основным фактором, обусловив­шим меньшую величину ЧП по сравнению с БП, стала сумма текущего налога на прибыль. Суммы ОНА и ОНО повлияли незначительно.

Анализ динамики чистой прибыли представлен в таблице.

Таблица 29. Анализ динамики чистой прибыли, у.е.

№ п/п	Факторы изменения чистой прибыли	Предыдущий аналогичный период	Отчетный период	Изменение (+7-1)	Влияние на чистую прибыль (+.-)
1	Бухгалтерская прибыль	40 000	56 000	+16 000	+16 000
2	Текущий налог на прибыль	9600	13 760	+4160	-4160
3	Изменение суммы отложенных нало­говых активов	-	480	+480	+480
4	Изменение суммы отложенных нало­говых обязательств	-	280	+280	-280
5	Чистая прибыль (п. 1 - п. 2 + + п. 3 - п. 4)	30 400	42 440	X	+12 040

Таблица 30. Расчет влияния факторов на изменение чистой прибыли

№ п/п	Слагаемые бухгалтерской прибыли	Влияние на бухгалтерскую прибыль, % (+,-)	Влияние на чистую прибыль, у.е. (+.-)
1	Прибыль от продаж	+31,5	+9482
2	Проценты к получению	+4,0	+1204
3	Проценты к уплате	-2,0	-602
4	Прочие операционные доходы	+5,0	+1505
5	Прочие операционные расходы	+1,0	+301
6	Внереализационные доходы	+0,25	+75
7	Внереализационные расходы	+0,25	+75
8	Бухгалтерская прибыль	+40,0	+12 040

+40,0%-+12 040 у.е

+31,5%- х₁

Отсюда

+40,0%- +12040 у.е.

+4,0% - х₂

И.т.д

В принципах распределения прибыли коммерческих организаций должны быть заложены стимулирующие факторы развития произ­водства. Порядок распределения прибыли должен обеспечивать соче­тание интересов собственников и государства. Последние реализу­ются за счет налога на прибыль, а также за счет штрафных санкций за нарушение налогового и бухгалтерского законодательства.

В соответствии с действующими подходами к формированию до­ходов и расходов организации все теку­щие расходы участвуют в формировании финансовых результатов ее деятельности и подразделяются на четыре группы:

1. расходы от обычных видов деятельности;

2. операционные расходы;

3. внереализационные расходы;

4. чрезвычайные расходы.

Действующими правилами учета создание в текущем году за счет чистой прибыли текущего года фондов специального назначения не предусмотрено.

Если акционеры (участники) общества приняли решение о создании каких-то целевых фондов, то их необходимо рассматри­вать как часть резервного капитала. Они представляют собой сред­ства прибыли, зарезервированные в качестве финансового обеспе­чения мероприятий целевого характера (расширения деятельности, модернизации существующих производственных мощностей и т.п.). Когда организация достигает цели, ради которой был образован соответствующий специальный фонд, соответствующая сумма вос­станавливается, т.е. присоединяется к нераспределенной прибыли.

Распределение чистой прибыли организации (либо определение источников покрытия убытка, полученного по результатам дея­тельности за отчетный год) в соответствии с установленными пра­вилами осуществляется в следующем году на основании решения органа управления организации (либо в ином порядке в соответ­ствии с ее уставом).

Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а так­же для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Уставом общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства используются для приобретения акций обще­ства, продаваемых его акционерами, последующего размещения акций среди работников.

Годовое общее собрание акционеров проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окон­чания финансового года. В его повестку дня включаются два самосто­ятельных вопроса:

1) утверждение годовой бухгалтерской отчетности;

2) порядка распределения чистой прибыли общества по итогам финансового года.

Порядок распределения чистой прибыли — это документ, форма которого устанавливается акционерным обществом самостоятельно. При правильном его составлении общее собрание одновременно мо­жет решить ряд вопросов, в том числе:

а) объявить размер годовых дивидендов;

б) утвердить размер вознаграждений и компенсаций расходов, выплачиваемых членам совета директоров за исполнение ими своих обязанностей;

в) утвердить размер вознаграждений и компенсаций расходов, выплачиваемых членам ревизионной комиссии за исполнение ими своих обязанностей.