2.Показатели объемов производства и продаж, их формирование и взаимосвязь

Для характеристики объемов производства и продаж применяют следующие показатели: валовая продукция, товарная продукция и ре­ализованная продукция (объем продаж).

Валовая продукция (ВП) характеризует общий объем промыш­ленного производства предприятия за определенный период.

Товарная продукция (ТП) характеризует объем продукции, под­готовленный предприятием для передачи в народнохозяйственный оборот. Она отличается от валовой продукции тем, что в нее не включаются изменения остатков незавершенного производства, полу­фабрикатов и инструментов собственного производства, а также внут­рихозяйственный оборот.

Реализованная продукция (РП) характеризует объем продукции, отгруженной покупателям, выручка по которой признана в бухгал­терском учете.

Все перечисленные показатели взаимосвязаны следующим обра­зом:

ВП = ТП + (НЗП_{Н п} - НЗП_КП),

где НЗП_Нп, НЗП_Кп — остатки незавершенного производства, полу­фабрикатов и инструментов собственного производства соответствен­но на начало и конец периода;

РП = ТП + (ОГП_{Н п} - ОГП_КП),

где ОГП_Нп, ОГП_Кп — остатки готовой продукции на складах соответ­ственно на начало и конец периода.

Для измерения объемов производства и продаж в экономическом анализе используются различные показатели:

1) стоимостные:

а) полностоимостные (оптовые цены предприятий);

б) элементностоимостные (нормативная заработная плата, нормативная стоимость отработки, нормативная чистая продукция, чистая продукция);

2. натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.);

3. условно-натуральные (тонны условного топлива, тонно-километры и т.д.);

4. трудовые (нормо-часы затрат труда).

3. Анализ объема производства продукции.

Влияние структурных сдвигов на объем продукции

Анализ объема производства продукции начинается, как правило, с изучения степени выполнения плана и оценки динамики за анализиру­емый период показателей валовой и товарной продукции в стоимост­ном выражении. При этом определяются абсолютные изменения показателей, темпы их роста и прироста, проценты выполнения плана за период.

Планирование и учет валовой, товарной и реализованной продук­ции осуществляются в оптовых ценах, принятых в плане, и действу­ющих оптовых ценах предприятий. В составе этих показателей учи­тываются не только затраты живого труда, затраченного на конкрет­ном предприятии, но и затраты овеществленного труда в виде стоимости потребленных материалов, покупаемых полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, энергии, части стоимости аморти­зируемых нематериальных активов и основных фондов.

Оптовые цены предприятий включают не только себестоимость, но и прибыль. Соотношения затрат живого и овеществленного тру­да, а также доля прибыли в оптовой цене различных видов продук­ции не одинаковы. Виды продукции различаются по материалоем­кости, трудоемкости, рентабельности. Изменение структуры про­дукции в отчетном периоде вызывает изменения в стоимостных показателях ВП, ТП и РП, не соответствующие изменению физического объема продукции, а также трудозатратам работников организации.

В связи с этим наряду с перечисленными для оценки объема про­изводства продукции используются и другие показатели: нормативная трудоемкость (НТЕ), нормативная заработная плата (НЗП), норматив­ная стоимость обработки (НСО), нормативная чистая продукция (НЧП), чистая продукция (ЧП).

Показатель нормативной трудоемкости (НТЕ) характеризует количество живого труда, необходимое для изготовления продукции. Затраты нормированного времени на плановый и фактический выпуск продукции рассчитываются планово-производ­ственным отделом и имеются в расчетах текущих планов и ведомо­стях выпуска продукции.

Недостатком этого показателя является то, что он охватывает за­траты труда только основных рабочих и не учитывает затраты труда других категорий работников. Кроме того, он не отражает качествен­ные различия труда разной сложности.

Показатель нормативной заработной платы (НЗП) соизмеряет различные виды продукции и производственные операции по норматив­ной заработной плате, которая отражает не только количество, но и качество, а также сложность применяемого труда. Расход нормативной заработной платы производственных рабочих на выпуск продукции (НЗП) определяется по формуле

где qi — количество единиц выпущенной продукции i-го вида; Зi — норматив заработной платы производственных рабочих на i-е изде­лие.

Недостаток показателя нормативной заработной платы состоит в том, что нормируется только расход зарплаты производственных рабо­чих, определяемый технологической трудоемкостью изделий. Затраты труда всех других категорий работников не включаются в этот норма­тив из-за сложности их учета по изделиям. Следовательно, с помощью нормативной заработной платы нельзя полностью охарактеризовать объем производства.

Стоимостные показатели объема производства могут либо отра­жать величину прибыли, либо ее не включать.

Показатель нормативной стоимости обработки (НСО) состо­ит из нормативных затрат на заработную плату, общепроизводствен­ных и управленческих расходов. Применение данного показателя тре­бует предварительной разработки нормативов для каждого изделия, а также систематического их пересмотра. Данное обстоятельство пре­пятствует широкому применению НСО в промышленности. Этот по­казатель наиболее часто используется на предприятиях швейной, по­лиграфической, плодоовощной, обувной, шерстяной и некоторых дру­гих отраслей.

Рассмотрим на примере влияние изменений в структуре выпуска продукции на ее объем в стоимостном измерении.

Данные, приведенные в таблице, свидетельствуют, что план по всем показателям перевыполнен. Однако в процентном выполнении плана наблюдаются расхождения.

Таблица 14. Показатели выполнения годового плана по объему продукции

Показатели		План	Отчет	Откло­нение от плана	Процент выполнения плана
А	Б	1	2	3	4
Реализация продукции в оптовых ценах предприятия, принятых в плане, у.е.	1	51 000	52 530	+1530	103,0
Товарная продукция в оптовых ценах предприятия, принятых в плане, у.е.	2	50 700	52 660	+1960	103,87
Нормативная чистая продукция (в стабильных нормативах), у.е.	3	21 500	23 220	+1720	108,0
Материальные затраты (включая амортизацию) по стабильным нормативам в составе товарной продукции, у.е..	4	29 250	29 520	+270	100,92
Нормативная заработная плата (с отчислениями по единому социальному налогу), у.е.	5	15 050	16 120	+1070	107,11
Нормативная прибыль, у.е.	6	6450	7100	+650	110,08

С тепень выполнения плана по объемам товарной (103,87%) и реа­лизованной (103%) продукции различна, это объясняется несовпадени­ем физических объемов выпущенной и реализованной продукции и проявляется в изменении остатков нереализованного товара.

Предусмотренный планом объем реализованной продукции выше плана по выпуску товарной продукции, следовательно, планом преду­сматривалось снижение остатков нереализованной продукции на ко­нец периода по сравнению с его началом. Фактически этого не про­изошло. Выполнение плана по объему реализованной продукции от­стает от плана выпуска на 0,87%, следовательно, имел место прирост остатков нереализованной продукции, и предприятие не полностью использовало возможности роста объема реализации.

План по объему товарной продукции в плановых оптовых ценах выполнен на 103,87%, а по объему нормативной чистой продукции — на 108%. Такое расхождение в процентах объясняется изменением по сравнению с планом структуры ассортимента выпущенной про­дукции в сторону повышения удельного веса изделий с более низким уровнем материальных затрат в оптовой цене, чем в среднем по всей продукции. Об этом же свидетельствует процент выполнения плана по такому показателю, как материальные затраты по стабиль­ным нормативам (100,92%).

При этих условиях вновь созданная коллективом предприятия стоимость увеличилась в большей степени, чем итоговый результат в оптовых ценах.

Повышение удельного веса изделий с низким уровнем матери­альных затрат в оптовой цене может быть вызвано двумя причина­ми:

1. ростом удельного веса более трудоемких изделий;

2. увеличением удельного веса изделий с более высоким процентом рентабельности, чем в среднем по всей продукции.

Показатель нормативной заработной платы отражает объем про­дукции по нормативной трудоемкости ее производства, он дает более точную характеристику трудовых затрат коллектива, чем НЧП, кото­рая включает прибыль.

Необходимо сравнить процент выполнения плана по объему НЧП и показателю НЗП. Разница в процентах выполнения плана по этим показателям обусловливается изменением по сравнению с планом удельного веса отдельных видов продукции с различным уровнем рентабельности. Так, данные таблицы показывают, что план по объе­му НЧП выполнен на 108%, а по НЗП — на 107,11 %. Такое расхож­дение в процентах объясняется увеличением по сравнению с планом удельного веса изделий, уровень рентабельности которых выше среднего уровня в целом по продукции. Об этом же свидетельствует и процент выполнения плана по такому показателю, как нормативная прибыль (110,08%).

Рассмотренная взаимосвязь между различными показателями, от­ражающими результат производства, позволяет определить направле­ние изменения структуры продукции и его влияния на объемы ТП и НЧП. Методика анализа показана в таблице.

Таблица 15. Анализ влияния изменения структуры продукции на объем товарной продукции

Показатели	№ стр.	Процент выполнения плана	Процентные разницы	Фактор	Расчет влияния факторов на объем ТП в плановых ценах
НЗП, у.е.	01	107,11	107,11 -- 100 = = +7,11	Изменение трудового вклада коллектива (изменение физического объема продукции)	50700 у.е. х7,11% _
					100% = +3605 у.е..
НЧП в сопоставимой оценке, у.е.	02	108,0	108 --107,11 = = +0,89	Изменение структуры продукции во взаимосвязи с уровнем рентабельности отдельных ее видов	50700 у.е.. х 0,89% _
					100% = +451 у.е.
ТП в оптовых ценах, принятых в плане, у.е.	03	103,87	103,87 -- 108 = = -4,13	Изменение структуры Продукции с точки зрения материалоемкости Отдельных ее видов	50700 у.е. х -4,13%
					100% = -2094 у.е.
Итого	04	X	+ 3,87	X	52 660 у.е. - 50 700 у.е. =+1960 у.е.

Для расчета влияния факторов (в у.е.) умножаем процентные разницы на объем ТП в оптовых ценах по плану (50 700 у.е.) и делим на 100%.

Анализ влияния структурных изменений позволил выявить основные факторы, обусловившие степень выполнения плана по выпуску ТП. В данном случае за счет сверхплановых трудовых усилий коллектива по­лучен сверхплановый объем ТП в сумме 3605 у.е. Этому же способствовали структурные изменения в составе продукции в сто­рону повышения удельного веса более рентабельных ее видов. В ре­зультате объем ТП увеличился на 451 у.е. Вместе с тем имели место структурные сдвиги в сторону повышения удельного веса нематериалоемких изделий, поэтому выпуск товарной продукции сни­зился на 2094 у.е.

Структурные сдвиги в составе продукции могут происходить как по не зависящим, так и по зависящим от деятельности организации причинам.