Тема 3. Учет денежных средств на валютных счетах.

1. Виды иностранной валюты, их содержание и функции.

2. Учет валютных операций.

3. Документальное оформление и учет операций по обязательной и необязательной продаже части валютной выручки. Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты на специальном транзитном валютном счете.

4. Учет расходов на командировки за границу.

1. Виды иностранной валюты, их содержание и функции.

Предприятия могут иметь валютные счета, на которых хранятся средства в иностранной валюте. Валютные счета могут открываться на территории РФ и за ее пределами. Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой валюте. При зачислении на счет или списании со счета другой валюты банк производит автоматически конверсию валют по действующему курсу международного валютного рынка с взиманием платы за эту операцию.

Валюта, в которой совершается большинство хозяйственных операций предприятия называется базовой валютой бухгалтерского учета. Это денежная единица, используемая для оценки активов, обязательств, хозяйственных операций и исчисления конечного финансового результата, признаваемых для целей публичной бухгалтерской отчетности. Применение этой валюты определяет финансовые риски и выгоды, которым подвержено предприятие и оказывает значительное влияние на ее финансовое положение. В отечественном бухгалтерском учете применяют российские рубли, т.е. независимо от вида валюты, фактически использованной при хозяйственных операциях, отражаемых этими записями.

Курс – это подвижное соотношение валют, зависящее от множества факторов. Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю п.с. выраженную в рублях цену других национальных или международных валют. Он складывается на основе спроса и предложения на аукционах, биржах, межбанковском рынке, при купле-продаже валюты коммерческими банками и др. юридическими лицами и гражданами, т.е. на внутреннем валютном рынке.

Различают следующие виды курсов:

- котируемый Банком России используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, во всех видах платежно-расчетных отношений государства с предприятиями и гражданами, при налогообложении и для бух. учета.

- курс купли-продажи валюты и биржевые курсы предназначены для совершения операций по покупке и продаже иностранной валюты конкретными коммерческими банками, обменными пунктами, на валютных рынках и аукционах.

В бух учете для пересчета иностранной валюты в рубли используют курс ЦБ РФ или официальный курс. Если хозяйственная операция осуществляется в валюте, официальный курс которой по отношению к рублю не устанавливается банком России, то пересчет в рубли производится следующим образом. Вначале полученную или уплаченную валюту переводят в конвертируемую валюту (Н. в $ США). Для этого используют прямое курсовое соотношение этих валют, официально опубликованных в печати. После этого полученная в конвертируемой валюте сумма пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

На практике возникает ситуация, когда достаточно сложно установить дату совершения хозяйственной операции и при этом используются и различные курсы валют. Под датой совершения операции в иностранной валюте понимают день, когда в соответствии с законодательством или договором у предприятия возникает право принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом данной операции.

Таблица 2 - Критерии определения даты совершения хозяйственных операций

Операция в иностранной валюте	Дата совершения операции
1. Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет предприятия в банке или их списание
2. Кассовые операции в иностранной валюте	Дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы предприятия
3. Получение дохода в иностранной валюте	Дата признания дохода предприятия в иностранной валюте.
4. Производство расхода в иностранной валюте	Дата признания расхода предприятия в иностранной валюте.
5. Импорт товара, материалов и иного имущества	Дата перехода права собственности на импортируемые товары, материалы и иное имущество к импортеру.
6. Импорт услуги	Дата фактического потребления услуги
7. Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам предприятия под отчет на осуществление определенных расходов	Дата утверждения авансового отчета.
8. Формирование уставного капитала предприятия и образование задолженности его собственников по вкладам	Дата приобретения статуса юридического лица.

Для расчета рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте применяют два способа котировки: прямые и косвенные.

При прямой котировке цена единицы или определенного количества единиц иностранных денег устанавливается в местной валюте.

При косвенной котировке указывается сколько единиц иностранной валюты приходится на единицу или определенную часть единицы местной валюты.

В бюллетенях ЦБ РФ курсы иностранных валют по отношению к рублю выражаются прямой котировкой. Косвенная котировка применяется в мировой практике для валюты Великобритании. Кроме того на практике применяется два курса рубля: курс, по которому покупается иностранная валюта (курс покупки) и курс, по которому продается валюта на внутреннем валютном рынке (курс продаж). Разница между этими курсами составляет прибыль этих организаций по валютным операциям. Т.о. курс продажи выше курса покупки.

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим объектом бухгалтерского учета наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, становятся так называемые валютные ценности и операции. Последние учитываются в основном по тем же правилам, что и рублевые объекты, за исключением некоторых особенностей, обусловленных необходимостью пересчета их стоимости, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации – рубли.

По общему правилу пересчет производится с использованием курса на дату совершения операции. Так, при зачислении или списании денежных средств с валютного счет в банке для целей учета суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действующему в день совершения операции, т.е. на дату, указанную в выписке банка из валютного счета. Именно эта сумма и должна быть принята к учету в качестве прихода или расхода средств.