Лекция 1 Теоретические основы налогов
1. Признаки и функции налогов
2. Принципы налогообложения
3. Система налогов. Классификации налогов
********************
1. Признаки и функции налогов
История налогов исчисляется тысячелетиями. Возникнув как бессистемные платежи, налоги имели определенную «причину» появления: плата за какое-либо действие, или за какое-либо разрешение, которое совершал человек. Зародившись вне всякой системы, в недрах первобытного строя, они вначале носили натуральную форму и взимались в виде натуральных платежей и податей.
С возникновением и развитием государства возникает потребность в обеспечении его функций.
Со временем, налоги заменяли собой прежние способы извлечения обществом доходов. По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений, налоги принимают преимущественно денежную форму, превращаясь в постоянный и основной источник денежного содержания государства.
Налоги представляют собой главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов любого государства, являясь постоянным и основным источником его денежного содержания.
Сущность любой категории (в том числе налога), проявляется:
во-первых, в признаках, характеризующих эту категорию;
во-вторых, в функциях, т.е. работе, которую она выполняет;
в-третьих, в принципах на основе которых функционирует эта категория;
в-пятых, в механизме при помощи которого осуществляется функционирует данная категория.
На сущность налогов существуют различные точки зрения, т.е. вопросы признаков и функции налогов являются дискуссионными.
Так, ещё Ш. Монтескье сравнивал налоги со страховой премией, уплачиваемой за безопасность и гарантию собственности, и считал, что налог – это “…часть, которую каждый гражданин даёт из своего имущества для того, чтобы получить охрану остальной части или использовать её с большим удовольствием”.
А В. Мирабо определил, что “налог есть предварительная уплата за предоставление защиты общественного порядка”.
Современные авторы также расходятся в понимании сути налогов.
Например, профессор, В.К Бабаев например, считает налоги обязательными и безэквивалентными платежами, уплачиваемыми налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и в государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актов законодательных (представительных) органов субъектов РФ, а также по решению органов местного самоуправления соответственно их компетенции.
Д.э.н., проф. С.В. Барулин полагает, что налоги представляют собой важнейшую финансовую форму реализации государством своего экономического права на получение части созданного в обществе чистого дохода для выполнения им своих политических, экономических, социальных и прочих функций. Налог выступает своеобразной ценой монополистической купли-продажи услуг государства при выполнении им своих функций. На данном своеобразном “рынке” услуг государство выступает продавцом - монополистом. Конкурентов государству в данной сделке нет и не может быть. Будучи продавцом, государство заинтересовано в максимальном уровне и темпах роста налогов. Покупателями – в лице субъектов налогообложения выступают физические и юридические лица. Как на любом рынке покупатели заинтересованы в минимизации стоимости покупаемых услуг.
К.ю.н. А.В. Брызгалин дал правовое определение налога: налог – это обязательный взнос в бюджет, который либо непосредственно входит в налоговую систему государства, либо установлен актом налогового законодательства.
Романовский М.В., Врублевская О.В. и др. Налог – это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти, имеющей целью формирование денежного фонда, испоьлзуемого для выполнения государством своих функций
К.р. № 1 - точки зрения современных экономистов на сущность налогов.
Романовский М.В., Врублевская О.В. и др.
1. Первым признаком налога является императивность. Она предполагает отношения власти и подчинения. … налоги всегда были только денежными отношениями. … налоги определяются как императивные денежные отношения без предоставления субъекту налога какого – либо эквивалента, в процессе которых образуется бюджетный фонд.
2) Второй признак – смена собственника … отличительный признак налога – смена формы собственности. Посредством налогов часть собственности индивидуума (корпорации) в денежной форме переходит в государственную, при этом образуется централизованный денежный фонд (бюджетный фонд). Суммы налогов поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги не являются целевыми отношениями. …
3) … Важнейший отличительный признак налогов – безвозвратность и безвозмездность, т.е. оклад налога никогда не возвращается субъекту налога, и последний при этом не получает ничего взамен. ….
Я: Как самостоятельной финансовой категории, налогам соответствуют «свои» признаки:
обязательность (периодическая обязательность);
адресность (императивная адресность).
относительная безэквивалентность
В Налоговом Кодексе РФ (часть I) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований”. А под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).
Неоднозначно понимание функций налогов.
Проф. С.В. Барулин выделяет три функции налогов: 1) фискальную, 2) регулирующую и 3) стимулирующую. Сущность фискальной функции: налоги - основной источником государственных доходов. Экономическую функцию, разделяет на стимулирующую и регулирующую. Регулирующая - ориентирована на макроэкономические процессы и пропорции, а стимулирующая – более приближена к микроэкономике и отражает конкурентную мотивацию экономического роста названного уровня.
К.ю.н. А.В. Брызгалин выделяет пять функций налогов: 1. Фискальную; 2. распределительную (социальную); 3. регулирующую (имеющую три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную); 4. контрольную; 5. поощрительную
Проф. Родионова В.М. отмечает две функции налогов – фискальную и экономическую. Сущность первой, заключается в формировании бюджетного фонда, а второй – во влиянии государства на воспроизводство, “…стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения…”.
Романовский М.В., Врублевская О.В. и др. Выделяют две функции налогов: фискальную и регулирующую.
.... фискальной функции. Её реализация обеспечивает формирования дохода бюджета. Налоги служат для перераспределения национального дохода и создают условия для эффективного государственного управления. В рыночных условиях налоги стали основным источником доходов федерального бюджета.
Воздействие через налоговый механизм на процессы производства и обращения достигается путём стимулирования или сдерживания накопления капитала, расширения или уменьшения платёжеспособного спроса населения. Т.о., проявляется регулирующая функция налогов.
Новый Налоговый кодекс, как и Закон РФ “Об основах налоговой системы в РФ”, вопрос о функциях налогов не рассматривают.
********************