4. Порядок применения налогового залога

Порядок применения налогового залога органами ГНС утвержден приказом ГНАУ от 24.12.2010 № 1043.

В соответствии с п. 1.8 этого Порядка день возникновения права налогового залога определяется на основании данных автоматизированной информационной системы, которая ведется органами ГНС в соответствии с законодательством.

Опись имущества в налоговый залог осуществляется на основании решения об описи имущества в налоговый залог (приложение 1 к Порядку). Такое решение принимается руководителем органа ГНС и предоставляется налогоплательщику, который имеет налоговый долг.

Имущество, на которое распространяется право налогового залога, оформляется актом описи имущества по соответствующей форме (приложение 2).

В акте описи имущества указываются Ф.И.О. налогового управляющего, реквизиты приказа о нразначении и реквизиты решения о проведении описи, реквизиты налогоплательщика.

описываемое имущество указывается по наименованию (с детальной характеристикой каждого предмета: вес, метраж, размер, вид, цвет, товарный знак, проба, производственная марка, дата выпуска, степень износа и т.п.), количество, единица измерения, стоимость.

Отдельно указывается суммарная стоимость описанного имущества.

В случае отсутствия на день составления акта имкщества, которое может быть описано отражается факт такого отсутствия.

Акт подписывается налоговым управляющим и представителем налогоплательщика.

В опись имущества включается ликвидное имущество, которое можно использовать в качестве источника погашения налогового долга. Не давая определения такого понятия и критериев определения ликвидности имущества, законодатель оставляет на усмотрение налогового управляющего определение имущества, на которое следует распространить право налогового залога в первую очередь, включив его в акт описи имущества.

Акты описи регистрируются в соответствующем журнале (дополнение 3).

В случае, если налогоплательщик не допускает налогового управляющего для осуществления описи имущества в налоговый залог и/или не представляет документы, необходимые для такой описи, налоговый управляющий составляет акт отказа налогоплательщика от описи имущества в налоговый залог.

Существует определенный пробел, относительно непредоставления плательщиком налогов документов, необходимых для осуществления описи имущества в налоговый залог. Неурегулированность на сегодняшний день заключается в том, что ни законодатель, ни центральный орган ГНС, не установил перечень документов необходимых для описи имущества.

Отказ налогоплательщика от подписания акта описи имущества, на которое распространяется право налогового залога, не освобождает такого налогоплательщика от распространения права налогового залога на описанное имущество. В таком случае описание осуществляется в присутствии не менее чем двух понятых.

Понятыми не могут быть работники налоговых или правоохранительных органов, а также другие лица, участие которых как понятых ограничивается Законом Украины № 606-XIV от 21.04.99 г. "Об исполнительном осуществлении": лица, которые имеют личную заинтересованность в осуществлении исполнительных действий (действий относительно описи имущества в налоговый залог) и не связанные между собой или с участниками исполнительного осуществления семейными связями, подчиненностью или подконтрольностью.

В случае, если налогоплательщик не допускает налогового управляющего для осуществления описи имущества такого налогоплательщика в налоговый залог и/или не подает документов, необходимых для такого описания, налоговый управляющий составляет акт отказа налогоплательщика от описи имущества в налоговый залог (приложение 4).

В таком случае орган ГНС обращается в суд относительно:

остановки расходных операций на счетах налогоплательщика;

запрета отчуждения плательщиком налогов своего имущества;

обязанности такого налогоплательщика допустить налогового управляющего для описания имущества в налоговый залог.

В случае принятия судом положительного решения копия решения направляется органом ГНС банкам и другим финансовым учреждениям, а также налогоплательщику.

Подпункт 20.1.15 Кодекса содержит право органов ГНС обращаться в суд относительно остановки расходных операций налогоплательщика на счетах такого налогоплательщика в банках и других финансовых учреждениях, и содержит предостережение, не могут быть ограничены операции по выдаче заработной платы и уплаты налогов, сборов, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, а также операций относительно погашения определенных контролирующим органом денежных обязательств налогоплательщика.

Остановка расходных операций на счетах налогоплательщика и запрещение отчуждения таким плательщиком налогов имущества действуют до дня:

составления акта описи имущества налогоплательщика в налоговый залог налоговым управляющим;

составления акта об отсутствии имущества, которое может быть описано в налоговый залог;

погашения налогового долга в полном объеме.

Налоговый управляющий не позже рабочего дня, который наступает за днем составления акта, обязан послать (предоставить) банкам и другим финансовым учреждениям копию решения о составлении актов. Такое решение является основанием для возобновления расходных операций на счетах налогоплательщика.

В случае, если балансовая стоимость такого имущества не определена, его описание осуществляется по результатам оценки, которая проводится в соответствии с Законом Украины "Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине".

В случае, если на момент составления акта описи имущество отсутствует или его балансовая стоимость меньше суммы налогового долга, право налогового залога распространяется на другое имущество, на которое налогоплательщик приобретет право собственности в будущем, до погашения налогового долга в полном объеме. Налогоплательщик обязан не позже рабочего дня, следующего за днем приобретения права собственности на любое имущество, сообщить органу ГНС о наличии такого имущества. Орган ГНС обязан в течение трех рабочих дней со дня получения отмеченного сообщения принять решение о включении такого имущества в акт описи имущества, на которое распространяется право налогового залога и балансовая стоимость которого отвечает сумме налогового долга налогоплательщика, или отказать налогоплательщику в включении такого имущества в акт описи.

В случае, если орган ГНС принимает решение о включении такого имущества в налоговый залог, составляется соответствующий акт описи, один экземпляр которого посылается налогоплательщику с сообщением о вручении.

В данном акте описи отдельно указывается наименование и подробная харктеристика имущества, которое выводится из налогового залога и имущество, на которое распространяется налоговый залог.

До принятия соответствующего решения органом государственной налоговой службы налогоплательщик не имеет права отчуждать такое имущество.

В случае увеличения суммы налогового долга составляется акт описи имущества в сумме, соответствующей сумме налогового долга налогоплательщика, согласно приложению 2.

В случае отсутствия у налогоплательщика, которое являются филиалом, обособленным подразделением юридического лица, имущества, достаточного для осуществления описи в налоговый залог, описи подлежит имущество такого юридического лица.

Если имущество налогоплательщика является неделимым и его балансовая стоимость больше суммы налогового долга, такое имущество подлежит описи в налоговый залог в полном объеме.

Опись имущества может быть проведено по данным органов, которые согласно действующему законодательству осуществляют регистрацию имущества.

Регистрация налогового залога

Орган ГНС обязан безвозмездно зарегистрировать налоговый залог в соответствующем государственном реестре в пятидневный срок со дня составления акта описи имущества.

Такая регистрация осуществляется в соответствии с Порядком ведения Государственного реестра обременений движимого имущества, утвержденного постановлением КМУ от 05.07.2004 № 830, и Инструкции о порядке ведения Государственного реестра обременений движимого имущества и заполнения заявлений, утвержденной приказом Министерства юстиции Украины от 29.07.2004 № 73/5.

Регистрация налогового залога проводится государственным предприятием "Информационный центр" Минюста и его филиалами.

Согласование операций с заложенным имуществом

Налогоплательщик сохраняет право пользования имуществом, которое находится в налоговом залоге, если другое не предусмотрено законом.

Налогоплательщик может отчуждать имущество, которое находится в налоговом залоге, только при согласии органа ГНС, а также в случае, если орган ГНС на протяжении десяти дней с момента получения от плательщика налогов соответствующего обращения не предоставил такому налогоплательщику ответа о предоставлении (непредоставление) согласия.

В случае, если в налоговом залоге находятся лишь готовая продукция, товары и товарные запасы, налогоплательщик может отчуждать такое имущество без получения согласия органа ГНС за денежные средства по ценам, которые не ниже обычных, и при условии, что средства от такого отчуждения будут направлены в полном объеме на выплату заработной платы, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и/или погашение налогового долга.

В случае обращения налогоплательщика с письменным заявлением относительно замены предмета налогового залога в связи с необходимостью его отчуждения или аренды (лизинга) такой налогоплательщик обязан заменить его другим имуществом такой же или большей стоимости.

Уменьшение стоимости замененного имущества допускается только при согласии органа ГНС при условии частичного погашения налогового долга.

В случае осуществления операций с имуществом, которое находится в налоговом залоге, без предварительного согласия органа ГНС налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законом.

Во время действия налогового залога орган ГНС имеет право проверять сохранность имущества.

Положение о проведении проверок состояния сохранения имущества налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге утверждено приказом ГНАУ от 24.12.2010 № 1039.

Целью проведения проверки состояния сохранения имущества налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге, является установление фактического (физической) наличия у плательщика налогов такого имущества и документального подтверждения его движения по данным бухгалтерского и налогового учета, который ведется налогоплательщиком.

Право на проведение проверки состояния сохранения имущества налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге, предоставлено органам ГНС в лице налогового управляющего.

Проверка состояния сохранения имущества налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге, может проводиться в течение рабочего дня налогоплательщика, начиная со дня описания имущества в налоговый залог.

Для проведения проверки состояния сохранения имущества налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге, оформляется сообщение о проведении проверки состояния сохранения имущества налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге.

Основанием для оформления указанного сообщения является представление налогового управляющего, в котором отмечается обоснование необходимости проведения проверки состояния сохранения имущества налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге.

Данное представление согласовывается руководителем (заместителем руководителя) органа ГНС по месту учета налогоплательщика.

Проверка состояния сохранения имущества налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге, может проводиться непосредственно у налогоплательщика (по его местонахождению, по местонахождению имущества, которое находится в налоговом залоге, в других местах хранения такого имущества) или в соответствующем органе ГНС.

Проверка состояния сохранения имущества налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге, может проводиться путем визуального контроля при наличии у такого плательщика имущества и состояния его сохранности, а также путем документального подтверждения (проверка соответствующих документов бухгалтерского и налогового учета и другой информации) наличия такого имущества, его движения и состояния сохранения на момент проведения проверки.

Проверка состояния сохранения имущества налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге, может проводиться одновременно с документальной (плановой или внеплановой) или фактической проверкой.

О проведении проверки состояния сохранности имущества налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге, налоговый управляющий предварительно сообщает такому налогоплательщику.

При проведении проверки состояния сохранения имущества налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге, налоговый управляющий предъявляет налогоплательщику такие документы:

служебное удостоверение работника органа ГНС;

копию приказа органа ГНС о назначении налоговым управляющим такого налогоплательщика;

сообщение о проведении проверки состояния сохранения имущества налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге, подписанное руководителем органа ГНС и зарегистрированное в этом органе ГНС.

В случае нахождения имущества налогоплательщика не по месту учета налогоплательщика, а в другой административно-территориальной единице, к проведению проверки состояния сохранения имущества налогоплательщика может быть привлечен другой орган ГНС.

По результатам проведенной проверки состояния сохранения имущества налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге, складывается акт о проведении проверки состояния сохранения имущества налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге. Если налогоплательщик не соглашается с фактами, отмеченными в акте проведенной проверки, то он может выразить свои замечания, которые являются неотъемлемой частью данного акта.

В случае несоблюдения налоговым управляющим требований, предусмотренных соответствующим Положением, налогоплательщик может не допустить налогового управляющего к проведению проверки состояния сохранения имущества налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге, а также сообщить о факте нарушения руководителю соответствующего органа ГНС или обжаловать действия налогового управляющего в соответствии с действующим законодательством.

Прекращение налогового залога

Имущество освобождается из налогового залога в следующих случаях:

получения органом ГНС подтверждения полного погашения суммы налогового долга в установленном законодательством порядке;

признания налогового долга безнадежным;

принятия соответствующего решения судом в пределах процедур, определенных законодательством по вопросам банкротства;

получения плательщиком налогов решения соответствующего органа об отмене более ранней принятых решений относительно начисления суммы денежного обязательства или его части (пени и штрафных санкций) в результате проведения процедуры административного или судебного обжалования.

О прекращении налогового залога плательщику направляется сообщение установленной формы (приложение 7).