2. Финансовая ответственность за отдельные виды нарушений

Статья

первое нарушение

неустранение нарушения или повторное нарушение

Виды нарушений

Статья 117: Нарушение установленного порядка взятия на учет (регистрации) в органах ГНС

самозанятые лица – 170 грн;

юридические лица и их обособленные подразделения – 510 грн

соответственно 340 и 1020 грн.

а) неподача заявлений или документов для взятия на учет;

б) неподача заявлений или документов для регистрации изменений местонахождения или внесения других изменений к учетным данным;

в) неподача исправленных документов для взятия на учет или внесение изменений;

г) представление с ошибками или в неполном объеме, неподача сведений относительно лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета и/или составление налоговой отчетности.

Статья 118: Нарушение срока и порядка представления информации об открытии или закрытии банковских счетов

Неподача банками или другими финансовыми учреждениями соответствующим органам ГНС в установленный статьей 69 НКУ срок сообщение об открытии или закрытии счетов налогоплательщиков

340 гривен за каждый случай неподачи или задержки.

ст. 69 НКУ для подачи сведений установлено три рабочих дня со дня открытия/закрытиясчета (включая день открытия/закрытия)

Осуществление расходных операций по счетам налогоплательщика до получения сообщения соответствующего органа ГНС о взятии счета на учет в органах ГНС

штраф на банк или другое финансовое учреждение в размере 10 % суммы всех операций за весь период до получения такого сообщения, осуществленных с использованием таких счетов (кроме операций по перечислению средств в бюджеты или государственные целевые фонды), но не менее чем 850 гривен.

Несообщение физическими лицами - предпринимателями и лицами, которые проводят независимую профессиональную деятельность, о своем статусе банку или другому финансовому учреждению при открытии счета

наложение штрафа в размере 340 гривен за каждый случай несообщения.

только при открытии счетов для ведения предпринимательской деятельности

Статья 119. Нарушение плательщиком налогов порядка представления информации о физических лицах – налогоплательщиках

Неподача или нарушение порядка представления налогоплательщиком информации для формирования и ведения Государственного реестра физических лиц - налогоплательщиков

85 грн

170 грн

распространяется как на физических лиц, так и на

а) органы государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей;

б) органы, которые осуществляют регистрацию независимой профессиональной деятельности или выдают разрешения на право самостоятельного осуществления такой деятельности;

в) органы, которые ведут учет или регистрацию движимого имущества и других активов, которые являются объектом налогообложения;

г) органы РАГС, внутренних дел

Неподача, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (оплаченных) в интересах налогоплательщика, суммы удержанного из них налога

510 грн.

1020 грн.

Субъектом данного правонарушения является налоговый агент, самзанятое лицо, представительство нерезидента - юридического лица

Оформление документов, которые содержат информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов без указания регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, или с использованием недостоверного регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, кроме случаев, определенных пунктом 119.2 этой статьи

170 грн

Ответственность налагается на учреждения НБУ, банки и другие финансовые учреждения, биржи, лиц, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, физических лица - предпринимателями, а также физических лиц

Статья 120. Неподача или несвоевременное представление налоговой отчетности или невыполнение требований относительно внесения изменений в налоговую отчетность

Неподача или несвоевременное представление налогоплательщиком или другими лицами, обязанными насчитывать и платить налоги, сборы налоговых деклараций (расчетов)

170 грн

1020 грн

Невыполнение налогоплательщиком требований, предусмотренных абзацем вторым п. 50.1 НКУ относительно условий самостоятельного внесения изменений к налоговой отчетности

штраф в размере 5 % от суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства (недоимки)

п. 50.1. В случае, если в будущих налоговых периодах налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в ранее поданной декларации он обязан представить уточняющий расчет и заплатить 3 % штрафа, либо отразить уточненные показатели в составе декларации за период, в котором ошибка была выявлена и заплатить 5 % штрафа

При самостоятельном доначислении суммы налоговых обязательств другие штрафы, предусмотренные главой 11 Кодекса, не применяются

Статья 121. Нарушение установленных законодательством сроков хранения документов по вопросам расчета и уплаты налогов и сборов, а также документов, связанных с выполнением требований иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы

510 грн

1020 грн

Сроки хранения отмеченных документов определены п. 44.3 и составляют не менее 1095 дней со дня представления налоговой отчетности, для составления которой используются отмеченные документы, а в случае ее неподачи – исходя из предусмотренного НКУ предельного срока представления такой отчетности.

Статья 122. Нарушение правил применения упрощенной системы налогообложения физическим лицом – предпринимателем

Неуплата (неперечисление) плательщиком налогов - физическим лицом сумм единого налога в порядке и в сроки, определенные законодательным актом, тянет за собой наложение штрафа в размере 50 % ставок налога, установленных для физических лиц - плательщиков единого налога, определенных законодательным актом

Статья 123. Штрафные (финансовые) санкции (штрафы) в случае определения контролирующим органом суммы налогового обязательства

В случае, если контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства, уменьшение суммы бюджетного возмещения и/или отрицательного значения суммы НДС налогоплательщика на основаниях, определенных подпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6

25 % суммы определенного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения

При повторном в течение 1095 дней определении контролирующим органом суммы налогового обязательства по этому налогу, уменьшения суммы бюджетного возмещения – штраф в размере 50 % суммы начисленного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения

54.3.1. налогоплательщик не подает в установленные сроки налоговую (таможенную) декларацию;

54.3.2. данные проверок свидетельствуют о занижении или завышении суммы налоговых обязательств, бюджетного возмещения, и/или отрицательного значения НДС или налога на прибыль;

54.3.4. решением суда, которое вступило в законную силу лицо признано виновным в уклонении от уплаты налогов;

54.3.5. данные проверок об удержании налогов у источника выплаты свидетельствуют о нарушении правил начисления, удержания и уплаты налогов и сборов;

54.3.6. результаты таможенного контроля, полученные после окончания процедуры таможенного оформления свидетельствуют о занижении или завышении налоговых обязательств определенных в декларации

Использование плательщиком налогов (должностными лицами налогоплательщика) сумм, которые не оплачены в бюджет в результате получения (применения) налоговой льготы, не по назначению и/или вопреки условиям или целям ее предоставления дополнительно к штрафам, предусмотренным пунктом 123.1 этой статьи

взыскание в бюджет суммы налогов, сборов (обязательных платежей), которые подлежали начислению без применения налоговой льготы. Уплата штрафа не освобождает такие лица от ответственности за преднамеренно уклонение от налогообложения

Субъектом данного правонарушения могут быть как налогоплательщики, которые используют льготы, так и их должностные лица. Вместе с тем ответственность за этим пунктом наступает лишь для налогоплательщиков, ведь именно они должны платить в бюджет предусмотренную санкцию. Вряд ли такое расхождение между определением субъекта правонарушения и лица, к которому применяется санкция, объясняется чем-то другим, чем несдержанием правил законотворчества, что присущее не только этому пункту Кодекса.

Если налоговые льготы используются не по назначению, соответственно п. 30.8 такие или несвоевременно возвращенные льготы возвращаются в соответствующий бюджет с начислением пени в размере 120 % годовых учетной ставки НБУ.

Возникают несколько вопросов относительно ее приложения. Во-первых, по какой период имеет плательщик оплатить эту санкцию - за период, в котором было допущено нецелевое использование льготы, за весь период ли пользования льготой. Во-вторых, должен ли плательщик оплатить эту санкцию в размере, соответствующем размеру льготы, которую использовали не по назначению, в полном размере или льготы, которой он пользовался.

Статья 124. Отчуждение имущества, которое находится в налоговом залоге, без согласия органа государственной налоговой службы

Отчуждение налогоплательщиком имущества, которое находится в налоговом залоге, без предварительного согласия органа ГНС, если получение такого согласия является обязательным согласно НКУ

штраф в размере стоимости отчужденного имущества

П. 14.1.31 отчуждение имущества - любые действия налогоплательщика, в результате совершения которых такой налогоплательщик в порядке, предусмотренном законом, теряет право собственности на имущество, которое ему принадлежит, или право пользования.

С учетом положений п. 89.2 Кодекса стоимость предмета налогового залога равняется его балансовой стоимости. В случае, если балансовая стоимость такого имущества не определена, его стоимость определяется в соответствии с Законом Украины "Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине"

Статья 125. Нарушение порядка получения и использования торгового патента

Торговый патент (п. 14.1.250) - государственное свидетельство с ограниченным сроком действия на осуществление определенного вида предпринимательской деятельности и пользования, которым предусматривается своевременное внесение в бюджет соответствующего сбора.

за нарушение порядка использования торгового патента, предусмотренного подпунктами 267.6.1 - 267.6.3

штраф в размере сбора на один календарный месяц (для деятельности в сфере развлечений - в размере сбора на один квартал)

ответственность за нарушение порядка использования торгового патента, а именно - требований относительно размещения и открытости патента для доступа и обзора.

за осуществление деятельности, предусмотренной статьей 267 НКУ, без получения соответствующих торговых патентов или с нарушением порядка использования торгового патента, предусмотренного подпунктами 267.6.4 - 267.6.6 НКУ (кроме деятельности в сфере развлечений)

штраф в двойном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не меньше двойного его размера за один месяц;

за осуществление реализации товаров, определенных пунктом 267.2 НКУ, без получения льготного торгового патента или с нарушением порядка его получения и использования, предусмотренного подпунктами 267.6.4 - 267.6.6

штраф в пятикратном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не меньше пятикратного его размера за год

ответственность за правонарушение, которое почти совпадает с деянием, определенным частью третьей. Отличие заключается в виде патента - не просто патент, а льготный. Им есть торговый патент на осуществление торговой деятельности определенными видами товаров, определенных статьей 267.2 этого Кодекса. Ставка сбора за осуществление торговой деятельности с приобретением льготного торгового патента устанавливается в размере 0,05 размера минимальной заработной платы ежегодно

То есть – дешевле патент, больше штраф

за осуществление торговой деятельности без приобретения краткосрочного патента или с нарушением порядка его получения и использования, предусмотренного подпунктами 267.6.4 - 267.6.6 НКУ

штраф в двойном размере сбора за весь срок такой деятельности

Ответственность за правонарушение, почти тождественно определенным частями третьей и четвертой. От отмеченных это правонарушение отличается лишь видом торгового патента - краткосрочного патента.

Таким патентом в соответствии с п. 14.1.92 является торговый патент, срок действия которого не превышает 15 календарных дней.

за осуществление деятельности в сфере развлечений, предусмотренной статьей 267 НКУ, без получения соответствующего торгового патента или с нарушением порядка его использования, предусмотренного подпунктами 267.6.4 и 267.6.5

штраф в восьмикратном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не меньше восьмикратного его размера за один квартал

правонарушение, ответственность за которое устанавливает часть шестая этого пункта, охватывает случаи осуществления деятельности в сфере развлечений, которые были исключены из состава правонарушения, определенного частью третьей этого пункта.

Неуплата (неперечисление) субъектом ведения хозяйства сумм сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, отмеченных в подпункте 267.1.1НКУ в порядке и в сроки, определенные Кодексом

штраф в размере 50 % ставок сбора, установленных статьей 267 НКУ

Плательщиками сбора являются субъекты ведения (юридические лица и физические лица - предприниматели) хозяйства, их отделены подразделы, которые получают в установленном этой статьей порядке торговые патенты но осуществляют такие виды предпринимательской деятельности:

а) торговая деятельность в пунктах продажи товаров;

б) деятельность по предоставлению платных бытовых услуг по перечню, определенным КМУ;

в) торговля валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты;

г) деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей)

Статья 126. Нарушение правил уплаты (перечисления) налогов

В случае, если налогоплательщик не платит согласованную сумму денежного обязательства в течение сроков, определенных этим Кодексом, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в таких размерах

при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства

10 % погашенной суммы налогового долга

при задержке больше 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства

20 % погашенной суммы налогового долга

Статья 127. Нарушение правил начисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов у источника выплаты

Неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в интересах другого налогоплательщика

штраф в размере 25 % суммы налога, которая подлежит начислению и/или уплате в бюджет

повторно в течение 1095 дней - штраф в размере 50 %, в третий раз и больше - штраф в размере 75 % суммы налога, который подлежит начислению и/или уплате в бюджет.

Соответствующее правонарушение может проявляться в отсутствии первичных и других бухгалтерских документов относительно начисления налога; отсутствии факта его удержания из доходов получателя (выплате доходу в полном объеме); а также в отсутствии факта уплаты такого налога в порядке, определенном НКУ

Статья 128. Неподача или представление с нарушением срока банками или другими финансовыми учреждениями налоговой информации органам ГНС

170 грн

340 грн

Норма Закона

Ответственность

Проведение расчетных операций на неполную сумму стоимости проданных товаров (работ, услуг);

- непроведение расчетных операций через РРО с фискальным режимом работы;

- несоответствие суммы наличных средств на месте проведения расчетов сумме средств, определенной в дневном отчете, а в случае использования расчетной книжки – общей сумме продажи по расчетным квитанциям, выданным с начала рабочего дня; нераспечатывание соответствующего расчетного документа, подтверждающего выполнение расчетной операции или проведения ее без использования расчетной книжки (п. 1 ст. 17)

При первом совершении - 1 грн., при повторном - 100 % стоимости проданных с нарушениями товаров (услуг); за каждое следующее - пятикратный размер стоимости проданных с нарушениями товаров (услуг)

При неиспользовании при осуществлении расчетных операций в случаях, предусмотренных этим Законом расчетной книжки или использование незарегистрированной расчетной книжки или нарушение установленного порядка ее использования, или несохранение расчетной книжки в течение установленного срока (п. 3 ст. 17)

Двадцать НМДГ

При невыполнении ежедневной распечатки фискального отчетного цека или его несохранении (п. 4 ст. 17)

Двадцать НМДГ

В случае если контрольная лента не напечатана или не создана в электронной форме в РРО или не контрольная лента не сохранена в течение трех лет или выявлено искажение данных о проведении расчетной операции, информация о которых хранится на контрольной ленте, созданной в электронной форме (п. 5 ст. 17)

Десять НМДГ

В случае проведения расчетных операций через РРО без использования режима предварительного программирования наименования, цен товаров и учета их количества (п. 6 ст. 17)

Пять НМДГ

В случае использования при осуществлении расчетных операций РРО, в конструкцию или программное обеспечение которых внесены изменения не предусмотренные конструкторско-технологической и программной документацией производителя при условии отсутствия или повреждения пломбы центра сервисного обслуживания (п. 8 ст. 17)

Сто НМДГ

При непроведении операций купли-продажи иностранной валюты через РРО, нераспечатывание расчетного документа, которые подтверждают выполнение операции по купли-продажи иностранной валюты, или проведение операции на неполную сумму средств (п. 1 ст. 18)

Сто НМДГ

Норма Закона

Ответственность

Превыщение установленных лимитов остатков наличности в кассе (абз. 2 п. 1)

В двоекратном размере сумм выявленной сверхлимитной наличности за каждый день

За неприходование (неполное и/или несвоевременное оприходование в кассах наличности (абз. 3 п. 1)

В пятикратном размере неприходованной суммы

Расходование наличности из выручки от реализации продукции (работ, услуг) и иных кассовых поступлений (кроме средств, Витрачання готівки з виручки від реалізації продукполученных из касс учреждений банков) на выплаты, связанные с оплатой труда (за исключением экстренных (неотложных) обстоятельств – социальных выплат на захоронение, помощи при рождении ребенка, на лечение, компенсации ції (робіт, послуг) та інших касових надходжень (крім коштів, отриманих із кас установ банків) на виплати, що пов'язані з оплатою праці (за винятком екстрених (невідкладних) обставин - соціальних виплат громадянам на поховання, допомоги при народженницам, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы) при наличии налоговой задолженности (абз. 4 п. 1)

В размере осущуствленных выплат

Превышение установленных сроков использования выданной под отчет наличности, а также за выдачу наличных средств под отчет без полного отчета по ранее выданным средствам (абз. 5 п. 1)

В размере 25 % выданных под отчет сумм

Проведение наличных расчетов без предоставления получателем средств платежного документа (товарного или кассового чека, квитанции к приходному ордеру, иного письменного документа), который подтверждал бы уплату покупателем наличных средств (абз. 6 п. 1)

В размере израсходованной наличности

Использование полученных в учреждении банка наличных средств не по целевому назначению (абз. 7 пункту 1)

В размере израсходованной наличности