10. Работа следователя с документами при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности

На начальном этапе расследования выявляются все подлежащие анализу учетные документы, отражающие товарно-денежные операции (в необходимых случаях приглашается специалист-бухгалтер, экономист и др.) за период работы подозреваемых с момента предыдущей ревизии (инвентаризации). Осуществляя раздельный ана­лиз документов, обращают внимание на: 1) соответствие документа установленной форме (наличие реквизитов и др.); 2) соответствие содержания документа норматив­ным актам, установленным правилам; 3) наличие при­знаков материального подлога (подчистки, травления и т.д.); 4) существенные различия в подписях от имени одного и того же лица в разных документах;

3. правильность арифметического подсчета при опреде­лении итоговой суммы и т.д.

Осуществляя сравнительный анализ, необходимо:

а) сравнить части одного и того же документа (напри­мер, квитанцию и корешок к ней и т.д.); б) сопоставить документы, которыми оформлена одна и та же хозяйст­венно-финансовая операция (например, несколько эк­земпляров одного и того же документа, взаимосвязан­ные документы, фиксирующие различные операции с материальными и денежными ценностями, отражающие производственный процесс, расход сырья, материалов и т.д.); в) сравнить документы, отражающие различные, но одноименные операции; г) сопоставить документы различных организаций, отражающие операции с одни­ми и теми же ценностями; д) сравнить данные, отражен­ные в документах, с фактическими данными с целью установления соответствия, например, количества цен­ностей, объема работ, обозначенного в документах, фак­тическому количеству ценностей, объему работ и т.д.

В необходимых случаях (при отсутствии учета) может быть применен метод восстановления учетных записей (на основе первичных учетных документов, заверяемых подписями проверяющего и соответствующего матери­ально ответственного лица). Может быть осуществлено сплошное восстановление записей или выборочное. При восстановлении учетных записей заново заполняются бланки учетных документов с использованием инвентаризацион­ных описей и первичных документов, составленных между последней и предпоследней инвентаризациями.

Применяя метод контрольного сличения остатков, необходимо: 1) установить остаток ценностей по описи предыдущей инвентаризации; 2) прибавить к нему цен­ности, значащиеся в приходных документах за период после предыдущей инвентаризации; 3) вычесть ценно­сти, значащиеся в расходных в документах за этот же период; 4) разность сопоставить с фактическим остат­ком на момент исследования [75, 114, 127].

11. Следственные версии о причинах недостач и излишков материальных ценностей, их проверка

Недостача ценностей, а также их излишки являются типичными признаками хищений. Принимая решение о возбуждении уголовного дела, следователь должен опи­раться не на отдельно взятый признак хищения, а на их совокупность, так как каждый из них может оказаться следствием иной причины. Возможными иными причи­нами образования недостачи материальных ценностей, за исключением хищения, являются: а) невнимательность при приемке товаров, позволившая поставщику обма­нуть получателя или, наоборот, выразившаяся, напри­мер, в недовесе, получении подписи в накладной на фактически непереданные ценности; б) ошибка бухгалте­рии в отношении материально ответственного лица (на­числение товара, фактически полученного другим лицом

и др.); в) ошибки ревизоров (неполнота инвентариза­ционной описи, неточности в подсчетах и т.д.).

Резерв материальных ценностей для хищения может создаваться на любых этапах хозяйственной деятельно­сти предприятия. Для каждого из них присущи свои спе­цифические способы создания излишков товарно-мате­риальных ценностей. В период приемки сырья и материа­лов резерв для хищения создается путем занижения в при­ходных документах их качественных и количественных показателей. Причинами излишков, т.е. превышения нор­мативов материальных ценностей, хранящихся на скла­дах, накопления резервных ценностей, могут быть при­чины, не связанные с хищением. Ими являются: а) ха­латность работника, выразившаяся, например, в недо­даче по ошибке товара получателю, в оприходовании по невнимательности большего количества товара, чем фак­тически принято; б) ошибки ревизоров, выразившие­ся, например, в неточностях в подсчетах и др.; в) само- страховка от возможных потерь и т.д.

Следственные версии о причинах недостач и излишков материальных ценностей следующие: 1) имеет место хище­ние; 2) хищения нет, а недостача или излишек материаль­ных ценностей образовался по другим причинам. В целях проверки данных версий в период до возбуждения уголов­ного дела необходимо осуществить тщательный анализ учет­ных (иных) документов, отражающих товарно-денежные операции, актов ревизий и инвентаризаций, ведется опе- ративно-розыскная работа. В результате проведения опера­тивно-розыскных мероприятий нередко до возбуждения уголовного дела устанавливается способ совершения хище­ния, а также лица, причастные к его совершению.

Недостатком оперативно-розыскного метода является ограниченная возможность анализа учетной документа­ции. В этой связи после принятия решения о возбужде­нии уголовного дела по оперативным материалам следо­ватель обеспечивает немедленную выемку документов, а также решает вопрос о проведении инвентаризации и документальной ревизии [75, 114].