1. Количественные:

— срок уклонения, непредставления отчетности по налогам и сборам;

— размер неуплаченных, сокрытых сумм налогов, сборов.

2. Качественные — обстоятельства, характеризующие общественную опасность правонарушения. Одним из основных критериев в этой области законодатель обычно выделяет форму вины. Так, умышленное непредставление, уклонение от подачи налоговой декларации наказывается в соответствии с уголовным законодательством. Не умышленное (по небрежности и т. д.) предполагает более мягкие санкции.

Уголовная ответственность по данным составам характеризуется некоторыми особенностями:

— субъектами являются физические лица (налогоплательщики или должностные лица);

— регулируется уголовно-правовыми нормами;

— осуществляется только в судебном порядке;

— характеризуется определенными процессуальными особенностями.

Административная ответственность. Особенностями административных санкций являются:

— отсутствие тяжких правовых последствий;

— применение по отношению к менее тяжким налоговым правонарушениям (проступкам);

— административные санкции не влекут за собой судимости.

Финансовая ответственность предполагает наказание уполномоченным органом налогоплательщика за совершение налогового правонарушения в порядке, установленном финансово-правовыми нормами, с целью реализации общественных интересов по обеспечению денежных поступлений в бюджет. Очень часто между финансовой и административной ответственностью ставят знак равенства. Однако, представляется, что финансовая ответственность отличается от административной, применяемой за налоговые правонарушения, по следующим основаниям.

Во-первых, они различаются по субъекту (если при административной — это только физические лица, то при финансовой— и юридические, и физические).

Во-вторых, административная ответственность реализуется (более точно) в денежной форме, тогда как финансовые санкции значительно шире денежных.

В-третьих, финансовая ответственность за налоговые правонарушения основана на налоговом принуждении, которое характеризуется специфическими чертами.

Ответственность за нарушение налогового законодательства реализуется путем:

— взыскания всей суммы сокрытого или заниженного платежа в бюджет в форме налога;

— штрафа (налагаемого налоговым органом);

— пени, взыскиваемой с плательщика за задержку уплаты налога.

С принятием 21 декабря 2000 года ^ Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиками перед бюджетами и государственными целевыми фондами» штрафные санкции за нарушение налогового законодательства налагаются на налогоплательщиков в соответствии со ст. 17 данного Закона, кроме штрафных санкций за нарушение валютного законодательства, устанавливаемых отдельным законодательством. Штрафные санкции при этом налагаются контролирующими органами и самостоятельно начисляются и уплачиваются налогоплательщиками.

Налогоплательщик, не представляющий налоговую декларацию в сроки, определенные законодательством, уплачивает штраф в размере десяти необлагаемых минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление или ее задержку. Для физических лиц, занимающих должности, подпадающие под определение субъектов коррупционных действий в соответствии с законом, за непредставление либо несвоевременное представление декларации о доходах таких физических лиц, полученных в течение занятия такой должности, штраф применяется в размере тридцати необлагаемых минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление или ее задержку.

В случае если контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налоговой обязанности налогоплательщика, налогоплательщик уплачивает штраф в размере 10% суммы налоговой обязанности за каждый полный или неполный месяц задержки налоговой декларации, но не более 50% от суммы начисленной налоговой обязанности и не менее десяти необлагаемых минимумов доходов граждан.

Закреплена и довольно специфическая ситуация, когда налогоплательщик (должностное лицо налогоплательщика) осужден за совершение преступления по уклонению от уплаты налогов или если налогоплательщик декларирует переоцененные или недооцененные объекты налогообложения, что приводит к занижению налоговой обязанности в крупных размерах. Такой налогоплательщик уплачивает штраф в размере 50% от суммы недоплаты, но не менее ста необлагаемых минимумов доходов граждан.

В случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму налоговой обязанности в течение предельных сроков, то такой налогоплательщик обязан уплатить штраф в следующих размерах:

при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налоговой обязанности, — в размере 10% такой суммы;

при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налоговой обязанности, — в размере 20% такой суммы;

при задержке более 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налоговой обязанности — в размере 50% такой суммы.

Доп. Вопросы:

Соотношение убеждения и принуждения при реализации налоговых норм

Интенсивное развитие рыночных механизмов требует преобразования всех элементов системы налогообложения. Появляются новые налоги, механизмы их исчисления и уплаты, конкретизируются полномочия органов власти различных уровней и компетенции. Появляется налоговая полиция, принципиально изменяется набор и содержание функций, выполняющих контрольно-ревизионные управления. Подобные изменения связаны с необходимостью усиления контрольных механизмов в области налогообложения, что вызвано бурным ростом и качественным преобразованием налоговых рычагов.

Деятельность контролирующих органов связана с надзором со стороны государства за выполнением налогоплательщиком своих обязательств перед государством по полного и своевременного внесения налоговых платежей в соответствующие бюджеты или фонды. Однако туда не всегда поступают средства в том количестве, на которую рассчитывали при планировании бюджета, и было бы неправильным видеть в этом только правонарушение, невыполнения плательщиком своих обязанностей. Бюджеты лишаются поступлений за счет двух процессов: уклонение от уплаты налогов и правомерного обхода налога.

В основе правомерного обхода налога лежат пути и возможности неуплаты налога, предоставленные законодателем, то есть, обусловлены несовершенством законодательства. В данном случае налогоплательщик использует пробелы законодательства, связанные как с несовершенством налоговых норм, их закреплением, так и с ситуациями, когда законодатель предоставляет плательщику право выбора или границы, в рамках которых последний может выбрать наиболее выгодный для себя вариант (например, при предоставлении налогового кредита, установлении некоторых ставок местных налогов и сборов).

Правомерен обход налога дополняется отклонением от уплаты налога, представляет собой весьма разнообразную группу налоговых правонарушений. Содержание этих правонарушений состоит в ненадлежащем исполнении обязательств плательщика перед бюджетом.

В зависимости от характера поведения и деятельности субъектов налоговых правоотношений можно выделить:

A. Правомерен обход налога - правомерное избежание уплаты налога за счет несовершенства или возможностей, заложенных законодательством.

Б. Уклонение от уплаты налога - правонарушения, состоит из неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком своих обязанностей по уплате налога.

B. Взыскание избыточных сумм налогов - умышленные действия работников налоговых органов по необоснованному взысканию сумм налоговых платежей с плательщиков.

Если в первом и втором случаях действия основаны на активной роли налогоплательщика (в правомерном обходе в рамках действующих налоговых норм и в нарушении их при уклонении от налогов в форме налоговых проступков или преступлений), то в третьем случае активная деятельность характерна для налогового органа, осуществляющего свои полномочия с нарушением законодательства.

Принуждение в сфере налогообложения представляет собой систему мер, применяемых уполномоченными органами в отношении лиц при нарушении ими обязанностей по уплате налога и привлечению к ответственности при совершенные налогового правонарушения.

Меры налогового принуждения характеризуются определенными признаками:

1) регулируются нормами финансового права, а также административно процессуальными (иногда и нормами уголовного права);

2) применяются по отношению юридических и физических лиц:

3) используются для обеспечения поступлений налоговых платежей;

4) предполагают применение финансовых санкций, мер административного и уголовного наказания;

5) предполагают внесудебное применение мер налогового принуждения;

6) налоговый принуждение объединяет взыскание налоговых платежей (т.е. в тех размерах, которые обусловлены определенными налоговыми обязанностями плательщиков) и взимания налогов (с учетом санкций за просрочку, отклонения и т.п., т.е. уклонение от исполнения налоговых обязанностей).

Реализация принуждения в сфере налогообложения осуществляется предупредительными, пресекая и восстанавливающими мерами. Предупреждение осуществляется государственными органами, контролирующими правильность исчисления и внесения налогов. Прекращение связано уже с воздействием на плательщиков, осуществляется юридическое властными (прекращении операций, ликвидация предприятия, изъятия документов). Возобновляемые мероприятия связанные с возмещением убытков, прикрытых налоговым правонарушением. При этом особенности применения штрафов, пени включают и те суммы, которые были бы получены бюджетом при своевременном поступлении и использовании налогов и платежей.

Виды ответвственности

Глава 11 раздела II НК Украины определяет ответственность плательщика за нарушение норм этого Кодекса. Налоговыми правонарушениями являются противоправные деяния (действие или бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов и/или их должностных лиц, а также должностных лиц контролирующих органов, которые привели к невыполнению или ненадлежащему выполнению требований, установленных НК Украины и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы (п. 109.1 ст. 109 гл. 11 разд. II НК Украины ).

Таким образом, налоговым правонарушением является не только нарушение налогового законодательства, но и нарушение иного законодательства , контроль за соблюдением которого отнесен к компетенции контролирующих органов, то есть налоговых и таможенных органов.

Ответственность налогоплательщика за нарушение законодательства , как отмечено в п. 109.2 ст. 109 гл. 11 разд. II НК Украины , может быть предусмотрена не только НК Украины , но и другими законами Украины , что в известной мере противоречит ст. 1 и ст. 2 НК Украины .

Налоговые правонарушения можно разделить на три группы:

с правонарушения, связанные с занижением суммы налоговых обязательств, которые вызываются:

а) сокрытием объекта налогообложения,

б) уменьшением базы налогообложения,

в) необоснованным использованием налоговых льгот;

с несвоевременная подача контролирующему органу налоговой отчетности и других документов, в том числе связанных с постановкой на учет;

с несвоевременное выполнение денежных обязательств.

В случае нарушений, определенных законами по вопросам налогообложения и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, ответственность несут (п. 110.1 ст. 110 гл. 11 разд. II НК Украины):

с налогоплательщики;

с налоговые агенты;

с должностные лица налогоплательщиков и налоговых агентов.

К налогоплательщикам относятся как юридические лица, так и физические лица. Физические лица, не достигшие совершеннолетия, не могут привлекаться к любому из выше названных видов ответственности. Не могут привлекаться к ответственности за налоговые правонарушения и лица, которые признаны судом недееспособными.

Обособленные подразделения юридических лиц (филиалы, представительства) могут привлекаться к ответственности только в отношении тех налогов, ответственность за уплату которых возложена на них, например, за уплату налога на прибыль. При этом в случае недостаточности средств у обособленного подразделения, уплату финансовых санкций будет осуществлять создавшее это подразделение юридическое лицо.

Такие выводы основаны на анализе норм Гражданского Кодекса Украины и Хозяйственного Кодекса Украины. К сожалению, ст. 110 гл. 11 разд. II НК Украины не устанавливает на этот счет прямых норм.

Налоговыми агентами могут быть как юридические, так и физические лица. Они могут привлекаться к ответственности за нарушение тех обязанностей, которые возложены на них, а именно обязанности по исчислению, удержанию с доходов, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщику, и перечислению налогов в соответствующий бюджет от имени и за счет средств плательщика налогов.