5. Основания привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства

Слово «ответственность» означает необходимость, обязанность отвечать за свои действия, поступки.

В праве под этим словом понимается мера государственного принуждения (т. е. санкция) за совершенное правонарушение. Однако в науке отмечается, что не всякая основанная на правовой норме принудительная мера (санкция) является мерой юридической ответственности.

Ответственность - это санкция за правонарушение, но санкция не всегда означает ответственность. Например, имущество изымается из чужого незаконного владения в принудительном порядке, налицо санкция как следствие правонарушения. Но такая санкция не будет ответственностью, поскольку не связана с какими-либо лишениями для нарушителя, у которого изымается вещь, ему не принадлежащая. Ответственность - это не просто санкция за правонарушение, а такая санкция, которая влечет определенные лишения имущественного или личного характера. При этом нужно различать основание ответственности, саму ответственность и ее реализацию.

Основанием ответственности служит правонарушение. Ответственность за налоговые правонарушения базируется на следующих принципах:

• законности;

• справедливости;

• неотвратимости.

Проявления законности многообразны, однако в отношении налоговой ответственности этот принцип означает, прежде всего, установление и применение финансовых санкций в строгом соответствии с действующим законом.

В качестве субъектов налоговой ответственности выступают налогоплательщики (юридические и физические лица) и другие лица.

Основаниями применения налоговой ответственности являются:

• система законодательных и нормативных актов, регулирующих налоговую ответственность;

• деяния конкретного субъекта, нарушающие правовые предписания;

• акт компетентного органа о наложении конкретного взыскания за конкретное налоговое правонарушение.

Нарушения налогового законодательства обычно связаны с исчислением, полным и своевременным внесением налогов в бюджет и в централизованные фонды. Большинство из них фиксируются как нарушения по незаконному уклонению от уплаты налоговых платежей. Однако это не единственный вид нарушений в налоговой сфере. В зависимости от направленности противоправных действий принято выделять нарушения:

• в системе выполнения обязанностей налогоплательщика;

• в порядке ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления финансовой и налоговой отчетности;

• обязанностей по уплате налогов;

• прав налогоплательщиков и др.

В зависимости от субъекта ответственности действующее законодательство устанавливает три самостоятельных вида налоговой ответственности:

1)ответственность налогоплательщиков за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов;

2)ответственность сборщиков налогов за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет, например, налог на доходы физических лиц;

3)ответственность банков и иных кредитных организаций за неисполнение и несвоевременное исполнение платежных поручений налогоплательщиков.

В настоящее время налоговая ответственность плательщиков и лиц, содействующих уплате налога, наступает при совершении ими одного из многих правонарушений, имеющих самостоятельный характер. Данные об их составе можно классифицировать следующим образом в зависимости от объекта, на который направлены противоправные деяния:

1)сокрытие (занижение) объектов налогообложения, в том числе сокрытие или занижение дохода (прибыли), сокрытие иного объекта налогообложения;

2)нарушение установленного порядка учета объектов налогообложения, в том числе неучет объекта налогообложения, отсутствие учета объектов налогообложения, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период;

3)нарушение порядка предоставления документов налоговой организации, которое может быть выражено в виде непредоставления или несвоевременного предоставления налоговой администрации документов, необходимых для исчисления обязательных платежей;

4)нарушение порядка уплаты налога: задержка уплаты налогового платежа, несвоевременное удержание или неполное удержание суммы налогов.

Плательщики налога часто несут ответственность за неточности в исчислениях, за несвоевременность уплаты налогов и за несоблюдение налогового законодательства. Так, налогоплательщики, не имеющие на момент налоговой проверки бухгалтерских отчетов и балансов, деклараций и расчетов, связанных с начислением и уплатой налогов за соответствующие периоды, уплачивают штраф в размере десяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан за однократное нарушение. Если в течение последующих 12-месячных налоговых периодов налогоплательщик допускает второе и большее число таких нарушений, данный налогоплательщик уплачивает штраф в размере десяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан, умноженных на число выявленных нарушений.

Налогоплательщики, которые не представили или несвоевременно предоставили в налоговую администрацию декларации и другие расчеты налогов, или задержали платежное поручение на перечисление налога в бюджет, уплачивают штраф в размере 10 процентов от суммы начисленного налога за каждый случай нарушения.

При сокрытии или занижении сумм налога налогоплательщик уплачивает: во-первых, сумму доначисленного при налоговой проверке налога, во-вторых, штраф в размере, установленном законодательством, в-третьих, пеню, исчисленную исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, которая действует на момент уплаты. Пеня начисляется на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок.

Не применяются штрафные санкции к налогоплательщикам, которые до начала налоговой проверки выявили факт занижения налогового платежа, письменно уведомили об этом налоговую администрацию и уплатили сумму недоимки, а также пеню, исчисленную исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, которая действовала на момент уплаты. Пеня начисляется на полную сумму недоимки за весь ее срок.

Если по результатам налоговой проверки выявлены арифметические ошибки или описки, которые привели к занижению размера налогового платежа, но не более 5 процентов суммы общих обязательств налогоплательщика относительно уплаты такого налога за проверяемый период, руководитель соответствующей налоговой администрации может принять решение о неприменении финансовых санкций в виде штрафов к данному налогоплательщику. Решение руководителя налоговой администрации является окончательным и обжалованию не подлежит. Впрочем, принятое решение не освобождает налогоплательщика от обязательств по уплате пени, исчисленной исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины (которая действовала на момент уплаты) на полную сумму недоимки за весь ее срок.

Должностные лица, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются к административной ответственности. Административная ответственность - это мера принуждения, установленная нормами административного права за административное правонарушение (проступок). Например, должностные лица предприятий, учреждений и организаций, а также граждане - субъекты предпринимательской деятельности, которые виновны в невзыскании и неперечислении в бюджет сумм подоходного налога с граждан, уплачивают административный штраф в размере трех необлагаемых минимумов доходов граждан.

Также на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в занижении суммы налога, сокрытии (занижении) объектов налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушениями установленного порядка, в искажении бухгалтерских отчетов, в неподаче, несвоевременной подаче или подаче по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов в бюджет, налоговыми органами накладывается административный штраф в размере от 5 до 10 необлагаемых минимумов доходов граждан. За эти же действия, совершенные повторно на протяжении года после наложения административного штрафа, накладывается штраф в размере от 10 до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан.

Сокрытие (занижение) дохода или сокрытие других объектов налогообложения, совершенные умышленно, влекут за собой уголовную ответственность. Уголовная ответственность - это мера принуждения, установленная нормами уголовного права за совершенное преступление. Мера принуждения в таких случаях проявляется в форме уголовного указания. Так, согласно ст. 212 «Уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей» Уголовного кодекса Украины предусматривает три разновидности размера неуплаты налогов: значительный, крупный и особо крупный.

Под значительным размером неуплаты принято понимать суммы налоговых платежей, которые в тысячу и более, раз превышают установленный законодательством не облагаемый налогом минимум доходов граждан. Под крупным размером неуплаты принято понимать умышленно сокрытые суммы налога, сбора и другого обязательного платежа, которые в три тысячи и более раз превышают установленный законодательством не облагаемый налогом минимум доходов граждан. Под особо крупным размером средств понимают суммы налога, сбора или иного обязательного платежа, которые в пять тысяч и более раз превышают установленный законодательством не облагаемый налогом минимум доходов граждан

Умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, совершенное должностным лицом предприятия, учреждения, организации, независимо от форм собственности, или физическим лицом, если эти деяния привели к непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в значительных размерах, карается лишением права занимать определенные должности, или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, или штрафом в размере от трехсот до пятисот необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Те же деяния, совершенные по предварительному сговору группой лиц или если они привели к непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в крупных размерах, караются ограничением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности, или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, либо исправительными работами на срок до двух лет, или штрафом от пятисот до двух тысяч необлагаемых налогом минимумов доходов граждан

Деяния в значительных и крупных размерах, совершенные лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, или если умышленные сокрытия привели к непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в особо крупных размерах, караются лишением свободы на срок от пяти до десяти лет с конфискацией имущества и лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Лицо, впервые совершившее действия, которые привели к неуплате налогов в значительных или в крупных размерах, освобождается от уголовной ответственности, если оно до привлечения к уголовной ответственности уплатило налоги, сборы (обязательные платежи), а также возместило вред, причиненный государству их несвоевременной уплатой, т.е. уплатило финансовые санкции и пеню.