2. Понятие налога

Налоги - это обязательные платежи в бюджет, которые осуществляют физические и юридические лица. Как правило, налоги обеспечивают около 90% поступлений в государственный бюджет и более 70% - в местный бюджет. Налоги регулируются налоговым правом, является частью финансового права.

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Доктринальные определения налога

Витте, Сергей Юльевич: «Налоги — принудительные сборы (пожертвования) с дохода и имущества подданных, взимаемые в силу верховных прав государства ради осуществления высших целей государственного общежития».

Я. Таргулов, русский советский экономист: «Налог есть такая форма доходов государства или каких-либо других общественно-принудительных единиц, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются односторонней их жертвой, без получения ими какого-либо эквивалента, вытекают из природы государства как органа власти и служат для удовлетворения общественных потребностей».

К. Эеберг, немецкий экономист: «Отношение плательщика к государству выставляет налог не как специальное воздание за выгоды от принадлежности государству, а как обязанность гражданина, его жертву, вносимую им на поддержание и развитие целого».

Б. Г. Мильгаузен, русский финансист: «Податями и налогами в тесном смысле слова называются те пожертвования, которые подданные дают государству».

Жан Симонд де Сисмонди (1819): «Налог — цена, уплачиваемая гражданином за полученные им наслаждения от общественного порядка, справедливости правосудия, обеспечения свободы личности и права собственности. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и ради его сограждан».

Мюррей Ротбард (1982): «Все другие личности и группы в обществе (за исключением отдельно взятых преступников, таких, как воры и грабители банков) приобретают свой доход на основе добровольных контрактов: или продавая товары и услуги потребителям, или посредством акта дарения (то есть членство в клубе или ассоциации, завещание наследства, получение наследства). Только государство добывает свой доход посредством насилия, угрожая ужасными взысканиями, если доход не появляется. Такое насилие известно как налогообложение, хотя в менее развитые времена его называли данью. Налогообложение — это попросту чистое воровство, и воровство это — поразительных масштабов, с которыми ни один преступник и не сравнится. Это принудительное изъятие собственности жителей или подданных государства».

Бу Свенссон: «Налог — это цена, которую мы все оплачиваем за возможность использовать общественные ресурсы для определённых общих целей, например, обороны и оказывать воздействие на распределение доходов и имущества между гражданами».

Иван Иванович Янжул (1898): «Односторонние экономические пожертвования граждан или подданных, которые государство или иные общественные группы, в силу того, что они являются представителями общества, взимают легальным путём и законным способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых общественных потребностей и вызываемых ими издержек».

Николай Тургенев, русский экономист (1818): «Налоги — это суть средства к достижению цели общества или государства, то есть цели, которую люди себе предполагают при соединении своём в общество или при составлении государств. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа. Люди, соединившись в общество и вручив правительству власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать налогов».

А. А. Исаев (1887): «Налоги — обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления».

А. А. Соколов (1928): «Под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия производимых ею расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики без предоставления плательщикам его специального эквивалента».

Налоговое законодательство - это совокупность правовых норм, регулирующих налоговые отношения между государством и налогоплательщиками. Субъектами налоговых правоотношений выступают, с одной стороны, налоговая администрация, действующая от имени гос-ва и наделена властными полномочиями, а с другой - юридические и физические лица (налогоплательщики). Все они наделены определенными правами и обязанностями. Так, Государственная налоговая администрация имеет право требовать внесения налогов в установленные сроки и в полной сумме, применять санкции к нарушителям налогового законодательства и т.п.. Налогоплательщики наделены правом на отсрочку платежа, на рассрочку платежа, на налоговый кредит, на возмещение переплаченных налоговых сумм, на обжалование действия налоговых инспекторов и т.п..Принципы построения системы налогообложения в Украине, виды налогов, сборов и других обязательных платежей, направления их зачисления и использования, перечень плательщиков налогов и объектов налогообложения и ответственность за нарушение налогового законодательства определяются Законодательством Украины.

Основные принципы налоговой системы:

• стимулирование предпринимательской производственной деятельности;

• равенство, одинаковый подход к субъектам хозяйствования (юридических и физических лиц), обязанностей по уплате налогов и сборов;

• справедливость (введение необлагаемого минимума доходов и прогрессивного налогообложения граждан, получающих высокие и сверхвысокие доходы);

• стабильность системы (обеспеченность неизменности налогов и сборов и их ставок, а также налоговых льгот в течение бюджетного года).

Налоги выполняют одновременно пять основных функций: фискальную, распределительную, регулирующую, стимулирующую и контролирующую.

Фискальная функция налогообложения — основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

Регулирующая функция налогообложения — направлена на решение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.

Контрольная функция налогообложения — позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

Стимулирующая функция налогообложения — направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

Дестимулирующая функция налогообложения — направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

Можно назвать также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

Система налоговых органов состоит из органов гос-нной налоговой службы, в которую входят:

• Государственная налоговая администрация Украины;

• государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, Киеве и Севастополе;

• государственные налоговые инспекции в районах, городах, межрайонные государственные налоговые инспекции,

• а также налоговая милиция Украины, которая входит в состав налоговой службы.

Председатель Государственной налоговой администрации Украины назначается на должность и освобождается от нее Президентом Украины. Государственная налоговая администрация Украины является самостоятельным органом исполнительной власти.

Объектами налогообложения являются:

1. прибыль предприятий и организаций, которые занимаются хозяйственной деятельностью (часть доходов предприятий и организаций, которая остается в их распоряжении после вычета из выручки, полученной за изготовленную продукцию, услуги, после затрат на их производство и реализацию);

2. добавленная стоимость продукции (работ, услуг);

3. доходы (совокупный доход за каждый год);

4. имущество юридических и физических лиц; стоимость определенных товаров;

5. специальное использование природных ресурсов, др. объектов, определенных законодательными актами Украины.

Ставки налогов в общегосударственный бюджет и льготы по налогообложению определяются законом и не могут устанавливаться или изменяться другими нормативно-правовыми актами Украины.

Налоги делятся на общегосударственные и местные.

К общегосударственным относятся: налог на добавленную стоимость,

Налог на добавленную стоимость - НДС, имеет французское происхождение. Само понятие " налог на добавленную стоимость " впервые было сформулировано в 1954 году французским экономистом Морисом Лоре. С 1958 года этот обязательный платеж вошел в налоговую систему Франции, а затем начал завоевывать Европу. В Украине, как и в России, он был введен в период начала построения "рыночной" экономики - с 1 января 1992 года.

НДС (VAT, value added tax) налог на сумму, добавленную продавцом товара или услуги на стоимость производства либо покупки этого товара или услуги (в эту стоимость не включаются: зарплата персонала; расходы на услуги и товары, приобретенные у неплательщиков НДС).

Налог на добавленную стоимость - НДС - представляет собой косвенный налог, эволюционировавший в течение 20 века от налога на рост оборота, имевшего "каскадный" характер (при поставке товаров налогом каждый раз облагалась вся продажная стоимость товара), до налога, которым облагается лишь дополнительная стоимость , в то время как основная стоимость переходит от сделки к сделке в неизменном размере.

НДС включается производителем или продавцом в цену товара и оплачивается покупателем. НДС, который производитель или продавец вносит в Государственный бюджет, является разницей суммы НДС, полученного от покупателя за реализованные им товары, работы, услуги (налогового обязательства) и суммы НДС уплаченного поставщикам товаров, ресурсов, используемых в производстве товаров, робот и услуг (налогового кредита).

НДС начисляется на операции по поставке товаров и услуг на территории Украины, по импорту и экспорту товаров и услуг. Для налогообложения поставки товаров и услуг на территории Украины, а также их импорта применяется ставка НДС 20%, в то время как экспорт облагается по ставке 0%.

Согласно Закону Украины «Про налог на добавленную стоимость », если годовой валовый доход юридического либо физического лица предпринимателя превышает 500000 грн, то такое лицо в обязательном порядке должно зарегистрироваться плательщиком НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) в настоящее время очень распространен в мире по следующим причинам:

основным преимуществом НДС является то, что он позволяет точно определить налоговую составляющую цены товара на каждой стадии производства и распределения, что исключает ее повторное налогообложение.

НДС позволяет освободить от налога экспорт и облагать налогом импорт, что необходимо для отмены внутренних фискальных границ и обеспечения конкуренции, следовательно, и для достижения основной цели ЕС - построения внутреннего рынка.

В последние годы нормы Закона об НДС были существенно изменены, что, в свою очередь, отразилось на механизме взимания налога на добавленную стоимость. Чего только стоят три Закона, принятые и введенные в действие в 2005 году: Закон № 2505 (вступил в силу 31 марта 2005 года, Закон №2642 (вступил в силу 30 июня 2005 года и Закон № 2771 (вступил в силу 28 июля 2005 года. Нельзя не вспомнить в связи с этим и Закон № 398 (вступил в силу с 1 января 2007 года).

Многие нормы "старого" Закона об НДС (действовавшие до 31 марта 2005 года) вовсе исчезли из формата обновленного Закона, есть в нем те, которые остались без изменений и продолжают существовать, но есть и такие, которые полностью изменили порядок обложения некоторых операций налогом на добавленную стоимость.

Цели и задачи Закона об НДС (о налоге на добавленную стоимость ): он определяет плательщиков НДС, объекты, базу и ставки налогообложения, перечень не облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения операций, особенности налогообложения экспортных и импортных операций, понятие налоговой накладной, порядок учета, отчетности и внесения налога в бюджет.

………… налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц, таможенная пошлина, налог на недвижимое имущество, плата (налог) за землю, налог с владельцев транспортных средств, налог на промысел, сбор на обязательное страхование, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование и др..

К местным налогам и сборам в соответствии с Указом Президента Украины от 25 мая 1999 г. принадлежат: налог с рекламы, коммунальный налог, гостиничный сбор, сбор за парковку автомобилей, рыночный сбор, сбор за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей, сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг, курортный сбор, сбор за осуществление зарубежного туризма, сбор за право использования местной символики, сбор за выдачу ордера на квартиру, сбор за проезд по территории Автономной Республики Крым и приграничных областей автотранспорта, направляется за рубеж, сборы за предоставление земельных участков.

Различают еще налоги прямые, взимаемые с доходов или имущества юридических или физических лиц, и косвенные, которые вносят в бюджет производители или продавцы товаров, включая эту сумму в цену товара (акциз, таможенная пошлина и пр..).

Налоги, определяющие налоговую систему Украины, можно условно разделить на три группы:

• налоги с граждан;

• налоги с предприятий и других юридических лиц;

• налоги, которые платят как граждане, так и юридические лица. 

Конституция Украины устанавливает, что каждый обязан платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом. Все граждане ежегодно подают в налоговые администрации по месту жительства декларации о своем имущественном состоянии и доходах за прошлый год. Граждане Украины, а также иностранцы и лица без гражданства, имеющие постоянное место жительства в Украину, уплачивают налог на доходы. Этот налог вычисляется с суммы совокупного годового дохода по единой шкале ставок налога. Налогообложению не подлежит доход в размере одного необлагаемого минимума зарплаты. Если месячный совокупный доход не превышает пяти необлагаемых минимумов, то размер ставки налога составляет 10% суммы, превышающей необлагаемый минимум. В целях упрощения учета налогоплательщиков и внесения ими налогов и обязательных платежей Кабинет Министров Украины в ноябре 1997 издал постановление "О мерах по введению идентификационных номеров физических лиц". Постановление вступило в силу с 1 января 1998 г. От обязанности идентификационный номер могут быть освобождены граждане, которые отказываются от этих номеров по религиозным мотивам. Согласно постановлению идентификационный номер физических лиц вносятся в всех форм отчетных и учетных документов, содержащих информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов и сборов (обязательных платежей), которые контролируются государственными налоговыми органами. Граждане, имеющие постоянное место жительства в Украину (проживают более 183 дней в течение календарного года) и которые в течение отчетного года помимо доходов по месту основной работы получали доходы не по месту основной работы, должны подавать декларацию о совокупности годового дохода.

Влияние налогов на экономику

Государство может устанавливать налоги по разным причинам: от перераспределения доходов населения до устранения внешних экономических эффектов. Воздействие налогов можно рассматривать как на микро-, так и на макроэкономическом уровнях.

С точки зрения макроэкономики

Снижение налогов стимулирует рост, как совокупного спроса, так и совокупного предложения.

Чем меньше налогов нужно платить, тем больше располагаемого дохода у домохозяйств для потребления. Таким образом, растёт совокупное потребление, а следовательно, и совокупный спрос. Поэтому, правительства снижают налоги, когда проводят стимулирующую экономическую политику, то есть когда целью государства является вывести страну из дна экономического цикла. Соответственно, сдерживающая экономическая политика подразумевает повышение налогов, с целью устранения «перегрева экономики» (ситуация, при которой темпы экономического роста приобретают взрывной неподконтрольный характер и, поглотив все ресурсы частного и государственного сектора, близко подходят к черте, при которой дальнейший устойчивый рост исчерпывает себя и заканчивается рецессией, т. е спадом производства или замедлением темпов экономического роста.)

Фирмы воспринимают повышение налогов как дополнительные издержки, что приводит к тому, что они сокращают предложение своего товара. В общем, сокращение предложений фирм ведёт к сокращению совокупного предложения. Таким образом, размер налога обратно пропорционален величине совокупного предложения. Зависимость между внедрением налогов и состоянием совокупного предложения подробно описал в своих работах экономический советник Президента США Рональда Рейгана Артур Лаффер, ставший основателем теории «экономики предложения»