Р
ОПР и ОХР
ОПР и ОХР
Остатки готовой
продукции на начало месяца (+)
Прямые переменные затраты на оплату труда
Прямые переменные материальные затраты
Общепроизводственные расходы (опр);
Общехозяйственные расходы (охр)
Другие прямые переменные затраты
Расходы
На реализацию
Переменные
Постоянные
Постоянные расходы на реализацию
Переменные расходы на реализацию
Себестоимость реализованной
Продукции
Остатки готовой продукции на конец месяца ()
Себестоимость произведенной
Продукции
исунок
6. Формирование показателя
маржинальной прибыли.
Порядок формирования показателя валовой прибыли в Республике Беларусь иной. Если используется первый метод формирования себестоимости реализованной продукции, то при расчете валовой прибыли из выручки от реализации вычитаются все прямые производственные и общепроизводственные затраты. В случае применения второго метода формирования себестоимости реализованной продукции, при расчете валовой прибыли из выручки от реализации вычитаются все прямые производственные и переменные общепроизводственные затраты. При этом, в обоих случаях расходы на реализацию во-первых, не делятся на переменные и постоянные; во-вторых, не участвуют в расчете валовой прибыли. Таким образом, показатели валовая прибыль и маржинальная прибыль различные по своему экономическому содержанию. Последний показатель оценивает безубыточность продаж, а валовая прибыль оценивает результативность осуществления деятельности по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказания услуг, а также достаточность у коммерческой организации источников для покрытия расходов на управление и реализацию.
Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг является финансовым результатом основного(-ых) вида(-ов) деятельности, с целью достижения которого(-ых) была создана промышленная организация. Данный показатель рассчитывается как разность между выручкой от реализации продукции, работ, услуг и показателями: себестоимости реализованной продукции, работ, услуг; управленческих расходов и расходов на реализацию.
Прибыль (убыток) от текущей деятельности является финансовым результатом от осуществления текущей деятельности, под которой согласно постановлению № 102 «понимается основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности». Данный финансовый результат рассчитывается как сумма прибыли (убытка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг и прочих доходов от текущей деятельности за минусом прочих расходов по текущей деятельности.
Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности совокупный финансовый результат от осуществления инвестиционной, финансовой и иной деятельности. В свою очередь:
- инвестиционная деятельность представляет собой деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;
- финансовая деятельность это деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.
- иная деятельность связана с чрезвычайными ситуациями, прочими доходами и расходами, не связанными с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью
Прибыль (убыток) до налогообложения представляет собой сумму всех видов финансовых результатов организации и характеризует результативность осуществлениях всех видов деятельности субъекта хозяйствования в отчетном периоде.
Чистая прибыль (убыток) величина конечного финансового результата деятельности организации, подлежащие реформации (перенесению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и распределению в конце отчетного года между учредителями. Чистая прибыль (убыток) представляет собой разность между показателем прибыли (убытка) до налогообложения, скорректированной на изменения отложенных налоговых активов и обязательств, и размером налогов, сборов из прибыли.
Совокупная прибыль (убыток) представляет собой результат увеличения (уменьшения) собственного капитала организации за отчетный период без учета изменения вкладов учредителей.
Непосредственно анализ финансовых результатов осуществляется по следующему алгоритму:
1) анализируются по формам таблиц 5-6 состав, структура, динамика доходов и расходов коммерческой организации, темпы их роста и прироста;
2) анализируется динамика финансовых результатов и их факторов в абсолютном и относительном выражении по форме таблицы 7;
3) анализируется структура прибыли (убытка) до налогообложения (общей прибыли) по плану, за предыдущий и отчетный годы по форме таблицы 8;
4) анализируется по форме таблицы 9 степень эффективности использования имеющихся в распоряжении промышленной организации активов для целей производства и реализации продукции путем расчета удельного веса в выручке (нетто) реализованной продукции, товаров, работ, услуг: себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг; валовой прибыли; управленческих расходов и расходов на реализацию; прибыли (убытка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
5) анализируется в динамике структура валовой прибыли по форме таблицы 10;
6) проводится факторный анализ валовой прибыли; прибыли (убытка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг; чистой прибыли (убытка) по формам таблиц 11-13;
7) анализируются в формах таблиц 14-17 резервы увеличения прибыли за счет различных факторов.
Таблица 5. Анализ состава, структуры и динамики доходов коммерческой организации
Показатель |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Отклонения (+ / ) |
Темп роста, % |
Темп прироста, % |
|||||||||
по плану |
по факту |
от предыдущего года |
от плана |
факт к предыдущему году (гр.5 / / гр.1) х х 100 % |
факт к плану (гр. 5 / / гр.3) х х 100 % |
факт к предыдущему году (гр.5 / гр.1) х х 100 % 100 % |
факт к плану (гр. 5 / гр.3) х х 100 % 100 % |
|||||||
млн. руб. |
уд. вес, % |
млн. руб. |
уд. вес, % |
млн. руб. |
уд. вес, % |
млн. руб. (гр.5 гр.1) |
уд. вес, п.п. (гр.6 гр.2) |
млн. руб. (гр.5 гр.3) |
уд. вес, п.п. (гр.6 гр.4) |
|||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2. Прочие доходы по текущей деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3. Доходы по инвестиционной деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4. Доходы по финансовой деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5. Иные доходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6. Общие доходы коммерческой организации (стр. 1 + стр. 2 + + стр. 3 + стр. 4 + + стр. 5) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 6. Анализ состава, структуры и динамики расходов коммерческой организации
Показатель |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Отклонения (+ / ) |
Темп роста, % |
Темп прироста, % |
|||||||||
по плану |
по факту |
от предыдущего года |
от плана (гр.3 гр.2) |
факт к предыдущему году (гр.5 / гр.1) х х 100 % |
факт к плану (гр. 5 / / гр.3) х х 100 % |
факт к предыдущему году (гр.5 / гр.1) х х 100 % 100 % |
факт к плану (гр. 5 / гр.3) х х 100 % 100 % |
|||||||
млн. руб. |
уд. вес, % |
млн. руб. |
уд. вес, % |
млн. руб. |
уд. вес, % |
млн. руб. (гр.5 гр.1) |
уд. вес, п.п. (гр.6 гр.2) |
млн. руб. (гр.5 гр.3) |
уд. вес, п.п. (гр.6 гр.4) |
|||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
1. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2. Управленческие расходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3. Расходы на реализацию |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4. Прочие расходы по текущей деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5. Расходы по инвестиционной деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6. Расходы по финансовой деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7. Иные расходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8. Общие расходы коммерческой организации (стр. 1 + стр. 2 + + стр. 3 + стр. 4 + + стр. 5 + стр. 6 + + стр. 7) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 7. Анализ изменения финансовых результатов, темпов роста и прироста
Показатель |
Предыдущий год, млн р. |
Отчетный год |
Изменение, млн р. |
Темп роста, % |
Темп прироста, % |
Степень выполнения плана (гр. 3 / / гр. 2) х 100 % |
||||
по плану, млн р. |
по отчету, млн р. |
от плана (гр. 3 гр. 2) |
от предыдущего года (гр. 3 гр. 1) |
фактический против предыдущего года (гр. 3 / гр. 1) х х 100 % |
по плану против предыдущего года (гр. 2 / гр. 1) х х 100 % |
фактический против предыдущего года (гр. 3 / гр. 1) х х 100 % 100 % |
по плану против предыдущего года (гр. 2 / гр. 1) х х 100 % 100 % |
|||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Валовая прибыль |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Управленческие расходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Расходы на реализацию |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прочие доходы по текущей деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прочие расходы по текущей деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль (убыток) от текущей деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Доходы по инвестиционной деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Расходы по инвестиционной деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Доходы по финансовой деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Расходы по финансовой деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Окончание таблицы 7 |
||||||||||
Иные доходы и расходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Налог на прибыль |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Изменение отложенных налоговых активов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Изменение отложенных налоговых обязательств |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Чистая прибыль (убыток) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Совокупная прибыль (убыток) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 8. Анализ структуры прибыли (убытка) до налогообложения
Показатель |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Изменение, (+ / ) |
|||||||||
млн р. |
удельный вес, % |
по плану |
по отчету |
против плана |
от предыдущего года |
|||||||
млн р. |
удельный вес, % |
млн р. |
удельный вес, % |
(гр. 5 гр. 3), млн р. |
(гр. 6 гр. 4), п.п. |
по плану |
по отчету |
|||||
(гр. 3 гр. 1), млн р. |
(гр. 4 гр. 2), п.п. |
(гр. 5 гр. 1), млн р. |
(гр. 6 гр. 2), п.п. |
|||||||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
Прибыль до налогообложения |
|
100 |
|
100 |
|
100 |
|
Х |
|
Х |
|
Х |
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
прибыль (убыток) от текущей деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
в том числе: прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
результат от прочих доходов и расходов по текущей деятельности, ± |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
результат от инвестиционной деятельности, ± |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
результат от финансовой деятельности, ± |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
результат от иной деятельности, ± |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 9. Анализ удельного веса в выручке (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг: себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг; валовой прибыли; управленческих расходов и расходов на реализацию; прибыли (убытка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг
Показатель |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Изменение удельного веса (гр.4 – гр.2), п.п. |
||
млн р. |
удельный вес в выручке, % |
млн р. |
удельный вес в выручке, % |
||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг |
|
100 |
|
100 |
Х |
2. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг |
|
|
|
|
|
3. Валовая прибыль |
|
|
|
|
|
4. Управленческие расходы |
|
|
|
|
|
5. Расходы на реализацию |
|
|
|
|
|
6. Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг |
|
|
|
|
|
Таблица 10. Анализ структуры валовой прибыли
Показатель |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Изменения (+ / ) |
|||||||||
млн р. |
удельный вес, % |
по плану |
по отчету |
от плана |
от предыдущего года |
|||||||
млн р. |
удельный вес, % |
млн р. |
удельный вес, % |
(гр.5 – гр.3), млн р. |
(гр.6 – гр.4), % |
по плану |
по отчету |
|||||
(гр.3 – гр.1), млн р. |
(гр.4 – гр.2), % |
(гр.5 – гр.1), млн р. |
(гр.6 – гр.2), % |
|||||||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
1. Валовая прибыль |
|
100 |
|
100 |
|
100 |
|
Х |
|
Х |
|
Х |
2. Управленческие расходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3. Расходы на реализацию |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 11. Анализ факторов изменения валовой прибыли
Фактор |
Алгоритм расчета |
Расчет фактора |
Размер влияния фактора на валовую прибыль, млн. руб. |
Структура факторов, % |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1. Изменение объема реализованной продукции |
±вп.о. = р% ВПпл р% = Рп.ф.о. / Рпл х 100 % – 100 % |
|
|
|
2. Изменение структуры реализованной продукции |
±вп.стр. = ВПп.ф.о. – ВПпл вп.о. |
|
|
|
3. Изменение цен на реализованные товары, продукцию, работы, услуги |
±вп.ц = Рф Рп.ф.о. |
|
|
|
4. Изменение себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг * |
±вп.себ. = Сф Сп.ф. |
|
|
|
5. Общее изменение валовой прибыли |
±вп.общ = ВПф – ВПпл = = вп.о. + вп.стр. + вп.ц + вп.себ. |
|
|
|
* Увеличение себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг берется со знаком «минус» на уменьшение прибыли, снижение со знаком «плюс».
Расшифровка показателей, использованных в таблице 11:
ВПф валовая прибыль в отчетном периоде;
ВПпл валовая прибыль по плану;
ВПп.ф.о. валовая прибыль по плану на фактический выпуск;
Рф выручка (нетто) от реализации в отчетном периоде;
Рп.ф.о. выручка (нетто) от реализации по плану на фактический выпуск;
Рпл выручка (нетто) от реализации по плану;
Сф себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде;
Сп.ф. себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг по плану на фактический выпуск;
±вп.общ общее изменение валовой прибыли;
вп.о., вп.стр., вп.ц, вп.себ. изменение валовой прибыли за счет объема реализации; структуры реализованной продукции, товаров, работ, услуг; цен и себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг соответственно;
р% процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации товаров, продукции, работ, услуг.
Таблица 12. Анализ факторов изменения прибыли от реализации
Фактор |
Алгоритм расчета |
Расчет фактора |
Размер влияния фактора на прибыль от реализации, млн. руб. |
Структура факторов, % |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1. Общее изменение валовой прибыли |
±пр. вп = ВПф – ВПпл |
|
|
|
в том числе: 1.1. изменение объема реализованной продукции |
±вп.о. = р% ВПпл р% = Рп.ф.о. / Рпл х 100 % – 100 % |
|
|
|
1.2. изменение структуры реализованной продукции |
±вп.стр. = ВПп.ф.о. – ВПпл вп.о. |
|
|
|
1.3. изменение цен на реализованные товары, продукцию, работы, услуги |
±вп.ц = Рф Рп.ф.о. |
|
|
|
1.4. изменение себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг * |
±вп.себ. = Сф Сп.ф. |
|
|
|
2. Изменение величины управленческих расходов* |
±пр. ур = УРф – УРпл |
|
|
|
3. Изменение величины расходов на реализацию* |
±п. рр = РРф – РРпл |
|
|
|
4. Итого факторов изменения прибыли от реализации |
±пр.общ = ПРф – ПРпл = = пр. вп пр. ур п. рр |
|
|
|
* Увеличение себестоимости, управленческих и коммерческих расходов берется со знаком «минус» на уменьшение прибыли, снижение — со знаком «плюс».
Расшифровка показателей, использованных в таблице 12:
УРф управленческие расходы по факту;
УРпл управленческие расходы по отчету;
РРф – расходы на реализацию по факту;
РРпл расходы на реализацию по отчету;
±пр.общ общее изменение прибыли от реализации;
пр. вп, пр. ур, п. рр изменение прибыли от реализации за счет валовой прибыли; управленческих расходов; расходов на реализацию соответственно.
Таблица 13. Анализ факторов изменения чистой прибыли (убытка), млн. р.
Показатель |
Алгоритм расчета |
Влияние, (+ / ) |
А |
1 |
2 |
1. Общее изменение чистой прибыли (убытка) |
По данным приложения 8 сравнить чистую прибыль (убыток) за отчетный год с чистой прибылью (убытком) по плану |
|
2. Изменение чистой прибыли за счет: изменения валовой прибыли, всего |
Валовая прибыль по отчету Валовая прибыль по плану |
|
в том числе за счет: изменение объема реализованной продукции |
±вп.о. = р% ВПпл (таблица 11) |
|
изменение структуры реализованной продукции |
±вп.стр. = ВПп.ф.о. – ВПпл вп.о. (таблица 11) |
|
изменение цен на реализованные товары, продукцию, работы и услуги |
±вп.ц = Рф Рп.ф.о. (таблица 11) |
|
изменение себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг* |
±вп.себ. = Сф Сп.ф. (таблица 11) |
|
3. Изменение чистой прибыли за счет управленческих расходов* |
±пр. ур = УРф – УРпл (таблица 12) |
|
4. Изменение чистой прибыли за счет расходов на реализацию* |
±п. рр = РРф – РРпл (таблица 12) |
|
5. Изменение чистой прибыли за счет прочих доходов по текущей деятельности |
Определяется путем сравнения прочих доходов по текущей деятельности по отчету с плановыми данными |
|
6. Изменение чистой прибыли за счет прочих расходов по текущей деятельности* |
Определяется путем сравнения прочих расходов по текущей деятельности по отчету с плановыми данными |
|
7. Изменение чистой прибыли за счет прибыли (убытка) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности |
Определяется путем сравнения прибыли (убытка) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности отчету с плановыми данными |
|
8. Изменение чистой прибыли за счет налога на прибыль* |
Определяется путем сравнения налога на прибыль по отчету с плановыми данными |
|
9. Изменение чистой прибыли за счет изменения отложенных налоговых активов |
Определяется путем сравнения изменения отложенных налоговых активов по отчету с плановыми данными |
|
10. Изменение чистой прибыли за счет изменения отложенных налоговых обязательств |
Определяется путем сравнения изменения отложенных налоговых обязательств по отчету с плановыми данными (приложение 8) |
|
11. Изменение чистой прибыли за счет прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода)* |
Определяется путем сравнения прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода), по отчету с плановыми данными (приложение 8) |
|
ИТОГО |
Сумма факторов = чистая прибыль (убыток) по отчету чистая прибыль (убыток) по плану |
|
Таблица 14. Расчет резервов роста прибыли за счет уменьшения управленческих расходов и расходов на реализацию на единицу реализуемой продукции
Вид продукции |
Объем реализации на планируемый период, шт. |
Снижение управленческих расходов и расходов на реализацию на единицу продукции, тыс. р.* |
Резерв увеличения (уменьшения) суммы прибыли (гр. 2 х гр. 3), тыс. р. |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
* Снижение себестоимости влияет на прибыль с обратным знаком (+).
Таблица 15. Расчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости в результате уменьшения прямых переменных затрат в себестоимости единицы реализуемой продукции на будущий период
Вид продукции |
Объем реализации на планируемый период, шт. |
Снижение прямых переменных затрат в себестоимости единицы продукции, тыс. р. |
Резерв увеличения (уменьшения) суммы прибыли (гр. 2 х гр. 3), тыс. р. |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
Таблица 16 Расчет резервов роста прибыли за счет повышения качества реализуемой продукции
Вид продукции |
Средняя цена за единицу до повышения качества продукции, тыс. р. |
Средняя цена за единицу после повышения качества продукции, тыс. р. |
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. |
Количество реализованной продукции в будущем периоде после повышения качества |
Резерв увеличения прибыли, гр. 6 х (гр.3 гр. 5) гр. 6 х х (гр. 2 гр. 4), тыс. р. |
|
до повышения качества |
после повышения качества |
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
‑ |
|
Таблица 17 Обобщение резервов увеличения суммы прибыли, тыс. р.
Резерв |
Вид продукции |
Всего (гр.1 + гр.2 + + гр.3) |
||
А |
Б |
В |
||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
Увеличение (уменьшение) прибыли за счет снижения себестоимости в результате сокращения условно-постоянных расходов в единице изделия |
|
|
|
|
Увеличение (уменьшение) прибыли за счет снижения себестоимости в результате сокращения прямых переменных затрат в единице изделия |
|
|
|
|
Увеличение (уменьшение) прибыли за счет повышения качества продукции |
|
|
|
|
ИТОГО |
|
|
|
|
После проведения комплексного анализа финансовых результатов приступают к расчету и анализа показателей эффективности осуществления хозяйственной деятельности, в качестве которых выступают показатели рентабельности.
Рентабельность это показатель, демонстрирующий соотношение полученной промышленной организацией прибыли с определенными величинами, численно характеризующими факторы образования прибыли. К ним относят активы, выручку, себестоимость реализованной продукции и т. д. Прибыль показатель абсолютный и рассчитывается как разность между доходами и соответствующими расходами, благодаря которым стало возможным получение доходов. Рентабельность показатель относительный и рассчитывается как отношение прибыли к соответствующим факторам (расходы, выручка, активы), которые способствовали получению данной прибыли.
Согласно методологическим пояснениям Национального статистического комитета Республики Беларусь рассчитываются следующие показатели рентабельности:
- рентабельности реализованной продукции, работ, услуг;
- рентабельность продаж;
- рентабельность активов.
Показатель рентабельности реализованной продукции, работ, услуг рассчитывается как отношение прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг к себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг. В том случае, если финансовый результат от реализации товаров, продукции, работ, услуг отрицательный – имеет место убыточность. Фактически этот показатель демонстрирует, сколько прибыли принесли организации расходы, связанные с процессом производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг.
Необходимо отличать показатель «себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», формируемый и представленный в Отчете о прибылях и убытках, от показателя «себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», формируемый и представленный в форме № 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах». Первый показатель состоит из прямых материальных и трудовых затрат, переменных распределяемых общепроизводственных затрат и условно-постоянной части общепроизводственных затрат (в случае их включения согласно учетной политике в себестоимость производимой продукции). Второй показатель помимо перечисленных затрат включает в себя управленческие расходы и расходы от реализации, которые в Отчете о прибылях и убытках отражаются по соответствующим отдельным статьям: «Управленческие расходы» и «Расходы на реализацию». При исчислении рентабельности реализованной продукции, работ, услуг в расчет принимается второй показатель себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг, который представлен в статистической форме отчетности 12-ф (прибыль).
Важным показателем эффективности функционирования коммерческой организации является показатель рентабельности продаж. Согласно методологическим пояснениям Национального статистического комитета Республики Беларусь показатель рентабельности продаж рассчитывается как отношение прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг к выручке от реализации товаров, продукции, работ, услуг.
Показатель рентабельности продаж имеет важное экономическое содержание. Он демонстрируют, какова доля прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг в выручке от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Использование в числителе при расчете рентабельности продаж другого показателя прибыли, например, прибыли отчетного периода или чистой прибыли, нецелесообразно, так как на формирование прибыли отчетного периода и чистой прибыли оказали влияние не только доходы от основного вида деятельности, т.е. выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Поэтому говорить о доле прибыли отчетного периода или чистой прибыли в выручке от реализации товаров, продукции, работ, услуг не представляется возможным.
В Статистическом ежегоднике Республики Беларусь представлен показатель рентабельности активов. Данный показатель рассчитывается как отношение чистой прибыли (убытка) и средней стоимости активов организации. Однако экономическое содержание рентабельности активов в Статистическом ежегоднике не раскрыто.
Для того чтобы идентифицировать экономическое содержание показателя рентабельности активов, необходимо в первую очередь определить, какие показатели должны участвовать в его расчете. То есть, какая бухгалтерская оценка финансового результата должна быть в числителе, и какая величина активов в знаменателе.
Прежде всего, необходимо отметить, что любой показатель финансовых результатов «Отчета о прибылях и убытках» и актив баланса это величины, несопоставимые исходя из методологии их исчисления. Согласно бухгалтерским принципам непрерывности деятельности организации и соответствия доходов и расходов, актив (за исключением денежных средств и дебиторов) это группировка капитализированных расходов, которые, как ожидается, принесут доходы (окупятся) в будущих отчетных периодах.
Прибыль это разница между доходами, полученными в отчетном периоде, и расходами, уже списанными с баланса (декапитализированными). Таким образом, отражаемая в «Отчете о прибылях и убытках» прибыль обусловлена теми расходами, которые уже не отражаются в активе баланса, а показываются в Отчете о прибылях и убытках. То есть, прибыль это величина, определенная за отчетный период, а величина активов это показатель, рассчитанный на определенный момент времени. В связи с этим, в целях сопоставимости рекомендуем при расчете рентабельности активов использовать среднюю величину активов за отчетный период.
В итоге, рассчитывая показатель рентабельности активов, мы сопоставляем величину прибыли с масштабом вовлеченных в деятельность фирмы средств. Это означает, что рентабельность активов демонстрирует нам то, сколько процентов от среднего за отчетный период значения оцененных в деньгах активов, вовлеченных в финансово-хозяйственную деятельность организации, составляет полученная ею за отчетный период прибыль. По нашему мнению, в расчете показателя рентабельности активов следует использовать величину прибыли (убытка) до налогообложения, а не чистую прибыль (убыток), как рекомендует статистическая методика расчета данного показателя. Так как вовлеченные в финансово-хозяйственную деятельность активы, способствуют получению всей прибыли за отчетный период. В свою очередь, чистая прибыль (убыток), уменьшенная на величину налогов из прибыли наполняет рассчитанный показатель рентабельности активов не совсем корректным смыслом, так как в данном случае искусственно создается причинно-следственная связь между активами организации (причина) и чистой прибылью (следствие). Однако активы способствуют получению только общей прибыли (убытка) до налогообложения и не влияют на величину уплачиваемого из прибыли налога.
После расчета показателей рентабельности согласно формам таблиц 18-20, проводится факторный анализ каждого показателя рентабельности в таблицах 21-23.
Таблица 18. Анализ рентабельности реализованной продукции, работ, услуг
Показатель |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Отклонения, (+ / ) |
|||
по плану
|
по отчету
|
от плана (гр. 3 гр. 2) |
от предыдущего года |
|||
по плану (гр. 2 гр. 1) |
по отчету (гр. 3 гр. 1) |
|||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1. Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, млн р. |
|
|
|
|
|
|
2. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р. |
|
|
|
|
|
|
3. Рентабельность реализованной продукции, работ, услуг, % (стр. 2 / стр. 1)100 % |
|
|
|
|
|
|
Таблица 19. Анализ рентабельности продаж
Показатель |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Отклонения, (+ / ) |
|||
по плану
|
по отчету
|
от плана (гр. 3 гр. 2) |
от предыдущего года |
|||
по плану (гр. 2 гр. 1) |
по отчету (гр. 3 гр. 1) |
|||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р. |
|
|
|
|
|
|
2. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р. |
|
|
|
|
|
|
3. Рентабельность продаж, % (стр. 2 / стр. 1) х 100 % |
|
|
|
|
|
|
Таблица 20. Оценка рентабельности активов
Показатель |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Отклонения, (+ / ) |
|||
по плану
|
по отчету
|
от плана (гр. 3 гр. 2) |
от предыдущего года |
|||
по плану (гр. 2 гр. 1) |
по отчету (гр. 3 гр. 1) |
|||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1. Итог актива баланса на начало года, млн р. |
|
|
|
|
|
|
2. Итог актива баланса на конец года, млн р. |
|
|
|
|
|
|
3. Средняя величина активов, млн р. [(стр. 1 + стр. 2) / 2] |
|
|
|
|
|
|
4. Прибыль (убыток) до налогообложения, млн р. |
|
|
|
|
|
|
5. Рентабельность активов, % (стр. 4 / стр. 3) х 100 % |
|
|
|
|
|
|
Таблица 21. Анализ факторов изменения рентабельности реализованной продукции, работ, услуг
Фактор |
Расчет фактора |
Расчет фактора |
Размер влияния фактора на рентабельность реализованной продукции, работ, услуг, % |
Структура факторов, % |
А |
1 |
|
2 |
3 |
1. Изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет объема реализованной продукции |
Рено = ((р% ВПп) / / СПп.)100 % |
|
|
|
2. Изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет структуры реализованной продукции |
Ренстр = ((ВПп.ф.о. – ВПп вп.о.) / СПп..)100 % |
|
|
|
3. Изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет цен на реализованную продукцию |
Ренц. = ((Вф Вп.ф.о.) / / СПп..)100 % |
|
|
|
4. Изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет себестоимости реализованной продукции по прямым переменным затратам* |
±Ренсеб = ((Сф Сп.ф.) / / СПп..)100 % |
|
|
|
4. Изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет управленческих расходов* |
Ренур. = ((УРф – УРп) / / СПп..)100 % |
|
|
|
5. Изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет расходов на реализацию* |
Ренрр. = ((РРф – РРпл) / / СПп.)100 % |
|
|
|
6. Изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет полной себестоимости реализованной продукции |
Ренсп. = Ренобщ Рено Ренстр. Ренц. Ренсеб Ренур. Ренрр. |
|
|
|
7. Общее изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг |
Ренобщ = Ренф – Ренп = = ((ПРф / СПф)100 % (ПРп / СПп)100 % |
|
|
|
* Увеличение себестоимости реализованной продукции по прямым переменным затратам, управленческих расходов и расходов на реализацию берется со знаком «минус» на уменьшение рентабельности, снижение — со знаком «плюс».
Расшифровка показателей, использованных в таблице 21:
Ренобщ – общее изменение рентабельности;
Рено, Ренстр., Ренц., Ренсеб, Ренур., Ренрр. изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет объема, структуры, цен, себестоимости реализованной продукции, управленческих расходов, расходов на реализацию;
РенСП изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет полной себестоимости реализованной продукции;
СПп. полная себестоимость реализованной продукции по плану;
СПф. полная себестоимость реализованной продукции по факту;
ПРп прибыль от реализации продукции по плану;
ПРф прибыль от реализации продукции по факту.
Таблица 22. Анализ факторов изменения рентабельности продаж
Фактор |
Расчет фактора |
Расчет фактора |
Размер влияния фактора на рентабельность реализованной продукции, работ, услуг, % |
Структура факторов, % |
А |
1 |
|
2 |
3 |
1. Изменение рентабельности продаж за счет объема реализованной продукции |
Рено = ((р% ВПп) / / Впл.)100 % |
|
|
|
2. Изменение рентабельности продаж за счет структуры реализованной продукции |
Ренстр = ((ВПп.ф.о. – ВПп вп.о.) / Впл.)100 % |
|
|
|
3. Изменение рентабельности продаж за счет цен на реализованную продукцию |
Ренц. = ((Вф Вп.ф.о.) / / Впл.)100 % |
|
|
|
4. Изменение рентабельности продаж за счет себестоимости реализованной продукции по прямым переменным затратам* |
±Ренсеб = ((Сф Сп.ф.) / / Впл.)100 % |
|
|
|
4. Изменение рентабельности продаж за счет управленческих расходов* |
Ренур. = ((УРф – УРп) / / Впл.)100 % |
|
|
|
5. Изменение рентабельности продаж за счет расходов на реализацию*
|
Ренрр. = ((РРф – РРпл) / / Впл.)100 % |
|
|
|
6. Изменение рентабельности продаж за счет выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг |
РенВ = Ренобщ Рено Ренстр. Ренц. Ренсеб Ренур. Ренрр. |
|
|
|
7. Общее изменение рентабельности продаж |
Ренобщ = Ренф – Ренп = = ((ПРф / Вф)100 % (ПРп / Вп)100 % |
|
|
|
* Увеличение себестоимости реализованной продукции, управленческих расходов и расходов на реализацию берется со знаком «минус» на уменьшение рентабельности, снижение — со знаком «плюс».
Расшифровка показателей, использованных в таблице 22:
Ренобщ – общее изменение рентабельности продаж;
Рено, Ренстр., Ренц., Ренсеб, Ренур., Ренрр. изменение рентабельности продаж за счет объема, структуры, цен, себестоимости реализованной продукции, управленческих расходов, расходов на реализацию;
РенВ изменение рентабельности продаж за счет выручки от реализации продукции;
ПРп прибыль от реализации продукции по плану;
ПРф прибыль от реализации продукции по факту.
Таблица 23. Анализ факторов изменения рентабельности активов
Фактор |
Расчет фактора |
Расчет фактора |
Размер влияния фактора на рентабельность реализованной продукции, работ, услуг, % |
Структура факторов, % |
А |
1 |
|
2 |
3 |
1. Изменение рентабельности активов за счет объема реализованной продукции |
Рено = ((р% ВПп) / / Āп)100 % |
|
|
|
2. Изменение рентабельности активов за счет структуры реализованной продукции |
Ренстр = ((ВПп.ф.о. – ВПп вп.о.) / Āп)100 % |
|
|
|
3. Изменение рентабельности активов за счет цен на реализованную продукцию |
Ренц. = ((Вф Вп.ф.о.) / / Āп)100 % |
|
|
|
4. Изменение рентабельности активов за счет себестоимости реализованной продукции по прямым переменным затратам* |
±Ренсеб = ((Сф Сп.ф.) / / Āп)100 % |
|
|
|
4. Изменение рентабельности активов за счет управленческих расходов* |
Ренур. = ((УРф – УРп) / / Āп)100 % |
|
|
|
5. Изменение рентабельности активов за счет расходов на реализацию*
|
Ренрр. = ((РРф – РРпл) / / Āп)100 % |
|
|
|
5. Изменение рентабельности активов за счет прочих доходов по текущей деятельности |
Ренпдтд. = ((ПДТДф – ПДТДпл) / / Āп)100 % |
|
|
|
6. Изменение рентабельности активов за счет прочих расходов по текущей деятельности* |
Ренпртд. = ((ПРТДф – ПРТДпл) / / Āп)100 % |
|
|
|
7. Изменение рентабельности активов за счет прибыли (убытка) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности |
Ренифид. = ((ИФИДф – ИФДДпл) / / Āп)100 % |
|
|
|
8. Изменение рентабельности активов за счет налога на прибыль* |
Реннп. = ((НПф – НПпл) / / Āп)100 % |
|
|
|
9. Изменение рентабельности активов за счет изменения отложенных налоговых активов |
РенОНА. = ((ОНАф – ОНАпл) / / Āп)100 % |
|
|
|
10. Изменение рентабельности активов за счет изменения отложенных налоговых обязательств |
РенОНО. = ((ОНОф – ОНОпл) / / Āп)100 % |
|
|
|
11. Изменение рентабельности активов за счет прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода)* |
Ренпнс. = ((ПНСф – ПНСпл) / / Āп)100 % |
|
|
|
12. Изменение рентабельности активов за счет средней стоимости активов |
РенĀ = Ренобщ Рено Ренстр. Ренц. Ренсеб Ренур. Ренрр. Ренпдтд Ренпртд Ренифид Реннп РенОНА РенОНО. Ренпнс |
|
|
|
13. Общее изменение рентабельности активов |
Ренобщ = Ренф – Ренп = = ((ЧПф / Āф)100 % (ЧПп / Āп)100 % |
|
|
|
* Увеличение себестоимости реализованной продукции, управленческих расходов, расходов на реализацию, налога на прибыль и прочих налогов и сборов из прибыли берется со знаком «минус» на уменьшение рентабельности, снижение — со знаком «плюс».