2. Отклонение прямых трудовых затрат

Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими затратами труда и нормативными затратами труда на производственные единицы продукции, за исключением брака как окончательного так и исправимого.

Общее отклонение прямых трудовых затрат = Фактические часы * Фактическая ставка оплаты – Нормативные часы * Нормативная ставка оплаты труда.

Для оценки выполнения плана руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая часть – изменением ставок оплаты труда.

Отклонение по ставке оплаты прямого труда = (Фактическая ставка – Нормативная ставка) * Фактические часы

Отклонение по трудозатратам прямого труда = (Фактические часы – Нормативные часы) * Нормативная ставка оплаты труда

Очевидно, что общее отклонение равно сумме двух его составляющих отклонений.

Начисление зар. платы осн. производ. работникам	Планируемая зар. плата на фактический выпуск	Зар. плата, относимая на себестоимость продукции
Чф*tф –	Чф*tн –	Чн*tн
Отклонение по ставке + Отклонение по трудозатратам
Общее отклонение

Рис. 2. Отклонение прямых трудовых затрат

3. Отклонение по общепроизводственным расходам.

Анализ отклонений ОПР отличается по уровню сложности. Сначала вычисляется общее отклонение ОПР, которое определяется как разница между фактическими ОПР, имевшими место, и нормативными ОПР, начисленными (отнесенными на производимую продукцию) с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение ОПР и отклонение ОПР по объему.

Контролируемое отклонение ОПР представляет собой разницу между фактически понесенными ОПР и нормативными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства, что позволяет оценить результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров, не зависящие от изменения уровня производства.

Отклонение ОПР по объему определяется как разница между нормативными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенным на производимую продукцию по нормативным коэффициентам для переменных и постоянных ОПР.

ОПР фактичские	Планируемые ОПР, в расчете на фактический объем	ОПР, относимые на себестоимость продукции
ОПР по факту –	–
Контролируемое отклонение + Отклонение по объему
Общее отклонение

Рис. 3. Отклонение по общепроизводственным расходам

Пример

Компания производит кожаные кресла. Нормальная производительность составляет 400 часов прямых трудовых затрат. На каждое кресло по нормативу идет 4 метра кожи, нормативная цена составляет 600 руб. за один метр. На каждое кресло по нормативу требуется 2,4 часа прямого труда, нормативная ставка оплаты труда – 8,50 руб. за один час. Нормативный коэффициент переменных ОПР составляет 5,75 руб. на 1 час ПТЗ, нормативные планируемые постоянные ОПР составляют 1300 руб. В рассматриваемом месяце закупили 760 метров кожи по цене 590 руб. за один метр и все закупленные материалы использовали для производства 180 кресел. В рассматриваемом месяце на производство 180 кресел было фактически затрачено 450 ч. прямого труда по средней ставке 9,20 руб. за час. Фактическая величина ОПР за месяц составила 4100 руб., брака нет.

Определить отклонения от нормативных затрат и влияние различных факторов на величину отклонений.

Решение: