Дивіденди, оголошені в поточному періоді, але не сплачені.

Припустимо, що материнське підприємство, що очікує отримати дивіденди, визнає доходи, коли дивіденди оголошені.

Звідси коригуючими записами при консолідації будуть такі:

а) Д-т рахунку «Розрахунки за нарахованими дивідендами»

К-т рахунку «Нерозподілені прибутки»(Дивіденди оголошені)

б) Д-т рахунку «Дивіденди одержані»

К-т рахунку «Розрахунки за нарахованими доходами»

В наступному періоді, коли дивіденди будуть сплаченими, коригування в Робочій таблиці здійснювати не слід. Оскільки відсутній дохід від дивідендів, дивіденди оголошені і заборгованість за дивідендами на кінець періоду, в такому випадку позиція групи є такою ж самою, як сума у фінансових звітах юридичнихосіб.

Дивіденди оголошені й сплачені в звітному періоді.

З точки зору групи, дивіденди не були сплачені й дохід від дивідендів не було отримано. Звідси коригування, необхідні для складання консолідованих звітів, будуть такі:

Д-т рахунку «Дивіденди одержані»

К-т рахунку «Нерозподілений прибуток» (Проміжні дивіденди)

Дивіденди, оголошені й сплачені акціями.

Дочірнє підприємство може, зазвичай, сплачувати дивіденди материнському підприємству у формі акцій, а не грошовими коштами.

В обліку материнського підприємства «М» записи відсутні, оскільки дивіденди акціями, надані материнському підприємству «М», не приводять до збільшення вартості інвестиції дочірнього підприємства «Д». Крім того, якщо інвестиція відображена за історичною вартістю придбання для капіталу до придбання дочірнього підприємства, на вартість інвестиції не впливатимуть дивіденди акціями, оголошені з капіталу після придбання.З метою консолідації можливі два альтернативні коригування:Виключення дивідендів акціями, сплаченими з капіталу дочірнього підприємства:

Д-т рахунку «Статутний капітал»

К-т рахунку «Нерозподілені прибутки»

(Дивіденди, сплачені акціями)

одночасно: Д-т рахунку Д-т рахунку К-т рахунку

Д-т рахунку “Знос основних засобів 10

К-т рахунку “Витрати на амортизацію основних засобів” 5

К-т рахунку “Нерозподілені прибутки” 5

одночасно:

Д-т рахунку “Відстрочені податкові активи” 10

К-т рахунку “Нерозподілені прибутки”

(40 x25%: 100% =10) 10

Оскільки залишковий термін експлуатації основних засобів становить 8 років, додатковий прибуток в рік від реалізації основних засобів становитиме 10:8 = 1,25 тис. грн.

3. Виключення додаткової амортизації, що нарахована внаслідок

внутрішньогрупового продажу устаткування дочірньому підприємству за

попередній звітний період:

одночасно:

Д-т рахунку “Відстрочені податкові активи” З

К-т рахунку “Податки на прибуток”

(12 х 25% : 100% = 3) З

3. Виключення прибутку від внутрішньогрупового продажу устаткування дочірньому підприємству за попередній звітний період:

Д-т рахунку “Нерозподілені прибутки” 40

К-т рахунку “Основні засоби” 40

3. Виключення внутрішньогрупового продажу товарів дочірньому підприємству у звітному періоді:

Д-т рахунку “Дохід від реалізації"” 120

К-т рахунку “Собівартість реалізації” 120

3. Виключення нереалізованого прибутку від внутрішньогрупового продажу товарів дочірньому підприємству на 31.12.2009 р.:

Д-т рахунку “Собівартість реалізації” 12

К-т рахунку “Товари” 12

9

К-т рахунку “Податки на прибуток” (36 х 25% : 100% = 9)

1.25

25. 2,5

одночасно:

Д-т рахунку “Податок на прибуток ” 1,25

К-т рахунку “Відстрочені податкові зобов’язання ” 1,25

12) Виключення зменшення нарахованої амортизації внаслідок внутрішньогрупового продажу устаткування дочірньому підприємству у звітному періоді:

Д-т рахунку “Витрати на амортизацію” 1

К-т рахунку “Знос основних засобів” 1

одночасно:

Д-т рахунку “Відстрочені податкові зобов’язання” 0,25

К-т рахунку “Податки на прибуток” 0,25

(1,25 : 5- 0,25)

Етап 5 передбачає розрахунок суми неконтрольованої частки в чистому прибутку (збитку) та в чистих активах дочірнього підприємства в три кроки.

Крок 1. Складання коригуючих записів по відображенню неконтрольованої частки в капіталі на дату придбання

Крок 2. Визначення неконтрольованої частки в зміні капіталу між датою придбання і початком звітного періоду, для якого готується консолідована фінансова звітність. Складання коригуючих записів по відображенню неконтрольованої частки в зміні капіталу.

Крок 3. Визначення неконтрольованої частки в змінах капіталу за поточний період. Складання коригуючих записів по відображенню неконтрольованої частки в змінах капіталу.

Крок 4. Коригування неконтрольованої частки на внутрішньогрупові операції дочірнього підприємства з материнським підприємством, які призводять до виникнення нереалізованих прибутків (збитків). Складання коригуючих записів по коригуванню неконтрольованої частки в капіталі.

Розрахунок неконтрольованої частки може бути представлений у вигляді діаграми (рис.2.2). Слід зазначити, що інформація, пов’язана з неконтрольованою часткою в кроках 1 та 2, в розрахунку неконтрольованої частки в капіталі на кінець поточного періоду повинна бути взята з попередніх Робочих таблиць для консолідації фінансових звітів.

Час

Дата

придбання

Початок

звітного

періоду

Кінець

звітного

періоду

Рис. 2.2. Розрахунок неконтрольованої частки у капіталі дочірнього

підприємства

При здійсненні кроку 1 сума неконтрольованої частки в капіталі дочірнього підприємства на дату придбання вже визначена (етап 1, крок 5). На цьому етапі передбачається складання коригуючих записів для виокремлення неконтрольованої частки на дату придбання.

Коригуючі записи будуть такі:

Д-т рахунку “Статутний капітап ”

К-т рахунку “Неконтрольована частка в чистих активах ”

Д-т рахунку “Нерозподілені прибутки ”

К-т рахунку “Неконтрольована частка в чистих активах ”

Д-т рахунку “Додатковий капітал ”

К-т рахунку “Неконтрольована частка в чистих активах ”

Д-т рахунку “Інший додатковий капітал ”

К-т рахунку “Неконтрольована частка в чистих активах ”

Д-т рахунку “Резервний капітап ”

К-т рахунку “Неконтрольована частка в чистих активах ”

Д-т рахунку К-т рахунку

“Резерв оцінки об’єднання "

“Неконтрольована частка в чистих активах ”

Коригуючі записи при кроці 2:

Д-т рахунку “Нерозподілені прибутки ” (залишок на початок)

К-т рахунку “Неконтрольована частка в чистих активах ”

Д-т рахунку “Додатковий капітал ”

К-т рахунку “Неконтрольована частка в чистих активах ”

Д-т рахунку “Інший додатковий капітал ”

К-т рахунку “Неконтрольована частка в чистих активах ”

Д-т рахунку “Резервний капітал ”

К-т рахунку “Неконтрольована частка в чистих активах”

При здійсненні кроку 3 сума неконтрольованої частки розраховується в змінах капіталу дочірнього підприємства за звітний період.

Коригуючі записи при кроці 3:

Д-т рахунку “Неконтрольована частка в прибутку (збитку)

К-т рахунку “Неконтрольована частка в чистих активах ”

Д-т рахунку “Додатковий капітал ”

К-т рахунку “Неконтрольована частка в чистих активах”

Д-т рахунку “Інший додатковий капітал ”

К-т рахунку “Неконтрольована частка в чистих активах ”

Д-т рахунку “Резервний капітал ”

К-т рахунку “Неконтрольована частка в чистих активах ”

Д-т рахунку “Неконтрольована частка в чистих активах ”

К-т рахунку “Розрахунки за нарахованими дивідендами ”

Крок 4 передбачає коригування неконтрольованої частки на внутрішньогрупові операції дочірнього підприємства з материнським, які призводять до виникнення нереалізованих прибутків (збитків).

Під час визначення неконтрольованої частки окремі внутрішньогрупові операції потребують коригування неконтрольованої частки. Поясненням для розгляду коригувань на внутрішньогрупові операції при розрахунку неконтрольованої

Д-т рахунку “ Неконтрольовона частка в чистих активах ”

К-т рахунку “ Неконтрольована частка в прибутку (збитку) ”

Оскільки актив амортизується, частково прибуток стає реалізованим, збільшуючи неконтрольовану частку в прибутку. Відповідно до коригуючих записів для амортизації, слід здійснити запис для неконтрольованої частки в колонці “ Неконтрольована частка ” Робочої таблиці.

Основний коригуючий запис для неконтрольованої частки, який відображає збільшення частки прибутку, є такий:

Д-т рахунку “ Неконтрольована частка в прибутку’ (збитку) ”

К-т рахунку “ Неконтрольована частка в чистих активах’’’

Внутрішньогрупове надання послуг і сплата відсотка. Для операцій, які включають надання послуг і сплату відсотка, прибуток групи не підпадає під їх вплив, оскільки основні коригування при консолідації зменшують як витрати, так і доходи. Проте, з погляду на неконтрольовану частку, мають місце зміни капіталу дочірнього підприємства. Наприклад, дочірнє підприємство може відображати дохід від відсотка як результат платежу материнського підприємства, пов’язаного з внутрішньогруповою позикою. Дохід є нереалізованим, оскільки зовнішній партнер не залучений до операції. Теоретично, неконтрольована частка повинна бути скоригована на такі операції. Проте, як зазначено в п. 25 МСБО 27 “Консолідовані та окремі фінансові звіти”, прибутки і збитки, визначені за статтями активів, виключаються повністю. Іншими словами, коли мають місце операції між підприємствами, які не приводять до утримання в межах групи активів, за якими нараховується прибуток, припускають, що прибуток є реалізований групою негайно відповідно до платежу в межах групи. Для операцій, таких, як платежі за внутрішньогруповими послугами, відсотками й дивідендами, відсутній актив, відображений з нарахованими прибутками, оскільки операції є грошовими операціями. Звідси, припускають, що прибуток повинен бути негайно реалізованим. Причина для припущення негайної реалізації прибутків усіх цих типів операцій ґрунтується на затратах-вигодах при визначенні точки реалізації.

Таким чином, неконтрольована частка в капіталі коригується на вплив внутрішньогрупових операцій. Слід зазначити, що неконтрольована частка в консолідованому капіталі, в основному, грунтується на частці капіталу дочірнього підприємства. Отже, лише внутрішньогрупові операції, які впливають на капітал дочірнього підприємства, потребують врахування при консолідації. Прибутки, які виникають від продажу запасів материнським підприємством дочірньому, не впливають на розрахунок неконтрольованої частки, оскільки прибуток відображений материнським підприємством, а не дочірнім.

Д-т рахунку “Неконтрольована частка в чистих активах К-т рахунку “Неконтрольована частка в прибутку ” (0,75 : 5 = 0,15)

16. Внутрішньогруповий продаж товарів материнському підприємству протягом 2009 року

Коригуючий запис виключення нереалізованого прибутку в сумі 36 тис. грн. (див. операції 5,6)

Д-т рахунку “Дохід від реалізації товарів ”

Д-т рахунку “Собівартість реалізованих товарів К-т рахунку “Товари ”

одночасно (див. операцію 6 )

Д-т рахунку “Відстрочені податкові активи ” К-т рахунку “Податки на прибуток ”

(36 х 25% : 100%)

9

9

р^уталу Неконтрольована частка в чистих активах ” 5,4

К-т рахунку “Неконтрольована частка в прибутку ” 5,4

(36 - 9) х 20% -.100% = 5,4)

Результати зроблених вище розрахунків і наведених коригуючих записів узагальнено в табл. 2.5.

Етап 6 передбачає розрахунок консолідованих сум кожного консолідованого звіту, а саме: Звіту про фінансові результати, Звіту про зміни у власному капіталі. Звіту про фінансовим стан та внесення ’іх до стовпчика “Група, консолідована сума” за відповідними статтями. При розрахунку статей «Прибуток за період». «Нерозподілений прибуток на початок періоду», «Нерозподілений прибуток ні кінець звітного періоду» материнського підприємства слід врахувати коригуюч записи стовпчика «Неконтрольована частка» за відповідними статтями.

тис, грн.

Показник Сума

КАПІТАЛ І ЗОБОВ’ЯЗАННЯ

Капітал, який належить до власників материнського підприємства

Статутний капітал 6000

Нерозподілений прибуток 4786,9

Разом всього 10786,9

Неконтрольована частка 723,6

Разом капітал 11510,5

Зобов’язання

Поточні зобов’язання 2353

Непоточні зобов’язання 4

Разом зобов ’ язання 2357

Разом капітал і зобов’язання 13867,5

АКТИВИ Непоточніактиви

Основні засоби 7517

Накопичений знос (1275)

Відстрочені податкові активи 19,5

Інші активи 436

Гудвіл 608

7305,5

Поточні активи

Грошові кошти 975

Дебіторська заборгованість 1955

Запаси 3632

Всього 6562

Разом активи 13867,5

Складання консолідованої фінансової звітності банком передбачає вико­ристання Основи для консолідації, рекомендованої Комітетом Європейського банківського нагляду (додаток 2).