1) Корпорація “д”:

а) внутрішньогруповий продаж запасів і нереалізований прибуток. Нереалізо­ваний прибуток у запасах корпорації “М” на 31.12.2009 тис. грн:

собівартість: 680 -120 = 560

націнка: 120 : 560 х 100% = 21,43

0,3 = 36

або

0,3= 36

б) внутрішньогруповий продаж устаткування материнському підприємству, тис. грн:

збиток: (78 - 13) - (140 - 70) = 5 (2.5)

зменшення амортизації внаслідок продажу необоротних активів:

5 : 5 років = 1 (2.7)

1. Корпорація “м”:

а) внутрішньогруповий продаж запасів і нереалізований прибуток. Нереалізований прибуток у запасах корпорації “Д” на 31.12.2009 тис. грн:

0,5=12

або

0,5=12

Крок 3 передбачає визначення та оцінку ідентифікованих придбаних активів, прийнятих зобов’язань на дату

придбання.

Під ідентифікованими активами та зобов’язаннями розуміють придбані активи та зобов’язання, які на дату придбання можуть бути відокремлені від підприємства та відповідають критеріям визнання статей Звіту про фінансове становище, а саме:

а) їх оцінка може бути достовірно визначена;

б) очікується отримання (або зменшення) у майбутньому економічних вигод внаслідок використання активу (погашення зобов’язання).

Наприклад, на момент придбання може виникнути зобов’язання щодо виплати компенсації персоналу придбаного підприємства, який підлягає звільненню.

Поряд з тим, згідно з МСФЗ 3, на дату придбання не слід визнавати зобов’язання:

а) які є результатом намірів або дій покупця;

б) щодо майбутніх збитків або інших витрат, очікуваних у результаті придбання (незалежно від того, пов’язані вони з покупцем чи продавцем).

Винятком з цього правила є ситуація, коли покупець розробив плани, що пов’язані з господарською діяльністю продавця, та зобов’язання є безпосереднім наслідком придбання.

Справедлива вартість придбаних ідентифікованих чистих активів визначається окремо для кожного ідентифікованого активу та ідентифікованого зобов’язання (таблиця 2.3).

Таблиця 2.3

Визначення справедливої вартості ідентифікованих активів та зобов’язань

Об’єкт оцінки	Оцінка, що використовується
1	2
Ринкові цінні папери	Поточна ринкова вартість
Неринкові цінні папери	Оцінена вартість, обчислена з урахуванням співвідношення ціни і прибутку на акцію, до­ходу від дивідендів та очікуваного темпу зрос­тання вартості порівнюваних цінних паперів підприємств з подібними характеристиками.
Дебіторська заборгованість	Теперішня (дисконтована) вартість майбут­ніх надходжень, визначена відповідною поточ­ною ставкою відсотка мінус резерв (знижка) для сумнівних боргів, і витрати на інкасацію (у разі необхідності). Дисконтування не ви­магається для поточної заборгованості, якщо різниця між її номінальною та теперішньою сумою незначна.
Запаси: Готова продукція та товари Незавершене виробництво Матеріали	Ціна реалізації мінус витрати на збут і від­повідну суму прибутку, визначену, виходячи 3 норми прибутку для подібної готової продукції та товарів. Ціна реалізації готової продукції мінус вит­рати на завершення виробництва, витрати на збут і відповідна частка прибутку, визначена, виходячи з норми прибутку для подібної гото­вої продукції. Поточна відновлювальна вартість.
Основні засоби: Земля та будівлі Машини та обладнання	Ринкова вартість Ринкова вартість, яка звичайно визначаєть­ся шляхом експертної оцінки. За відсутності інформації про ринкову ціну через специфіч­ність машин та обладнання або тому, що такі об’єкти зрідка продаються (крім випадку, коли вони є частиною постійно діючого підприємс­тва), для їх оцінки застосовується амортизова­на відновлювальна собівартість.

Продовження табл. 2.З

1	2
Нематеріальні активи	Справедлива вартість, обчислена шляхом посилання на активний ринок. У разі відсут­ності активного ринку - вартість, що відобра­жає суму, яку підприємство сплатило б за ак­тив в операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами, виходячи з най­більш повної наявної інформації.
Чисті активи за виплатами праців­никам і зобов’язання за програмами пенсійного забезпечення з визначе­ною виплатою	Теперішня вартість зобов’язання за визна­ченою виплатою за вирахуванням справедли­вої вартості активів програми, які є доступни­ми для підприємства (шляхом повернення або зменшення наступних внесків).
Податкові активи та зобов’язання	Сума податкових пільг, що виникають внаслідок податкових збитків або податків, що підлягають сплаті та оцінюються з пози­ції об’єднаного підприємства або групи піс­ля придбання. Податкові активи (включаючи будь-який відстрочений податковий актив по­купця, який не був визнаний раніше, але від­повідає критеріям визнання згідно з МСБО 12 “Податки на прибуток” внаслідок об’єднання підприємств) визначаються після врахування податкового впливу щодо переоцінки активів і зобов’язань за їхньою справедливою вартістю та дисконтуються.
Рахунки та векселі, що підлягають сплаті, довгострокова заборгованість, нараховані та інші зобов’язання	Теперішня вартість майбутніх платежів для погашення зобов’язання, визначена за відповідними поточними ставками відсотка. Дисконтування поточних зобов’язань не ви­магається, якщо різниця між номінальною та дисконтованою сумою незначна.
Обтяжливі контракти та інші ідентифіковані зобов’язання	Теперішня вартість сум, що підлягають сплаті для погашення зобов’язання, визначених за відповідними поточними ставками відсотка.
Непередбачені зобов’язання	Сума, яка відображає усі очікування щодо можливих грошових потоків і не є просто най­більш ймовірною або очікуваним максималь­ним або мінімальним потоком коштів.

Приклад 2.1 (продовження)

Сума дооцінки (уцінки) ідентифікованих активів (основних засобів) становить 20 тис. грн..

Крок 4 передбачає нарахування (зменшення) амортизації суми дооцінки (уцінки) необоротних активів, що підлягають амортизації.

Нарахування амортизації суми дооцінки необоротних активів, що підлягають амортизації, здійснюється відповідно до положень МСБО 16 «Основні засоби» і МСБО 38 «Нематеріальні активи».

Річна сума амортизації дооцінки необоротних активів, що підлягають амортизації, розраховується за кожним об’єктом, що переоцінений на дату придбання до справедливої вартості за формулою:

Річна сума зменшення амортизації уцінки необоротних активів, що підлягають амортизації, розраховується за кожним об’єктом, що уцінений на дату придбання до справедливої вартості за формулою:

Приклад 2.1. (продовження)

(2.12)

Амортизація суми дооцінки необоротних активів, що підлягають амортизації: (20-20 х 25%: 100%) :5=3

Крок 5 передбачає визначення та оцінку будь-якої неконтрольованої частки (частки меншості) на дату придбання.

Відповідно до додатку А МСФЗ 3 «Об’єднання бізнесу», неконтрольована частка визначена як власний капітал у дочірньому підприємстві, який не належить, прямо чи опосередковано, до материнського підприємства.

Будь-яку неконтрольовану частку в об’єкті придбання оцінюють за справедливою вартістю або як пропорційну частину неконтрольованої частки в чистих ідентифікованих активах об’єкта придбання на дату придбання.

Неконтрольовану частку в капіталі дочірнього підприємстві як пропорційну частину неконтрольованої частки в чистих ідентифікованих активах розраховують за формулою:

: 100 (2.13)

Індентифіковані _ Індентифіковані _ Індентифіковані

чисті активи активи зобов'язання

Неконтрольовану частку на дату придбання можна розрахувати як суму неконтрольованих часток у складових капіталу дочірнього підприємства.

Складові розрахунку неконтрольованої частки (частки меншості) у власному капіталі дочірнього підприємства за звітний період розраховуються таким чином:

де t- період

Приклад 2.1 (продовження)

1. Справедлива вартість ідентифікованих чистих активів на дату придбання, тис. грн.:

2000 + 600 +(15+5) = 2620

де 5 тис. грн. - сума відстрочених податкових зобов’язань

2. Неконтрольована частка як відповідна пропорційна частина в чистих ідентифікованих активах на дату придбання, тис. грн.:

0,20 х (2000 + 600+ 15) = 523

або

неконтрольована частка в статутному капіталі: 0,20 х 2000 = 400

неконтрольована частка в нерозподіленому прибутку: 0,20 х 600 =120

неконтрольована частка в сумі дооцінки

без врахування відстроченого податкового зобов’язання: 0,20 х 15 = З

неконтрольована частка у капіталі дочірнього підприємства: 400 + 120 + 3 = 523.

Крок 6 передбачає визнання та оцінку гудвілу чи прибутку від вигідної покупки на дату придбання.

У додатку А «Визначення термінів» МСФЗ 3 «Об’єднання бізнесу» гудвіл визначено як актив, який втілює у собі майбутні економічні вигоди, що виникають від інших активів, придбаних в об’єднанні бізнесу, які неможливо індивідуально ідентифікувати та окремо визнати.

Визначення суми гудвілу залежить від того, чи мало місце при об’єднанні бізнесу поетапне придбання.

Умова 1. Об’єднання бізнесу відбувається як операція придбання.

Гудвіл розраховується за таким алгоритмом (2.20):

Умова 2. Об’єднання бізнесу відбувається шляхом поетапного придбання. Сума гудвілу при поетапному придбанні розраховується за таким алгоритмом (2.21):

Компенсацію за придбання слід оцінювати за справедливою вартістю, яка обчислюється за алгоритмом: Компенсація за придбання Передані активи,	Прийняті
	зоюов'язання	Частки участі в
оцінені за	оцінені за	+ капіталі, раніше
справедливою	справедливою	утримувані
вартістю	вартістю	покупцем

Інструменти капіталу покупця, оцінені за справедливою вартістю (2.22) Таблиця 2.4 Визначення справедливої вартості переданої компенсації Компенсація за	Оцінка вартості придбання
придбання
1	2
Надані активи та прийняті зобов’язання	Справедлива вартість активів або зобов’язань на дату обмінної операції
Відстрочена компенсація	Теперішня вартість кредиторської заборгованості з урахуванням можливої премії або дисконту при розрахунках

У МСФЗ 3 «Об’єднання бізнесу» поняття «частки участі в капіталі» вживають у загальному розумінні для зазначених часток власності підприємств, якими володіють інвестори, та частки власників, членів чи учасників взаємних суб’єктів господарювання.

Визначення справедливої вартості переданої компенсації узагальнено в табл. 2.4.

Витрати, що пов’язані з придбанням, є витратами покупця. Ці витрати охоплюють:

• гонорари посередникові

• гонорари радникам, бухгалтерам, юристам, оцінювачам, іншим фахівцям та консультантам

• загальні адміністративні витрати (витрати на утримання відділу з придбання та інші).

Покупець обліковує витрати, пов’язані з придбанням, як витрати в тих періодах, в яких витрати понесені, а послуги отримані, за виключенням витрат на випуск боргових або цінних паперів.

Продовження табл. 2.4 1

2

Інструменти капіталу, випущені покупцем

Ринкова ціна інструменту капіталу на дату обмінної операції. Зрідка, коли ця ціна є недостовірним показником справедливої вартості або коли відсутні котирування для випущених інструментів капіталу, їх справедлива вартість може бути визначе­на, виходячи з її пропорційної частки у справедливій вартості покупця або при­дбаного підприємства залежно від того, яке свідчення надійніше. Водночас спра­ведлива вартість може бути визначена на основі справедливої вартості монетарних активів на дату обміну, наданих акціоне­рам придбаного підприємства як альтер­натива інструментам капіталу. Подальші керівництва щодо визначення справедливої вартості інструментів капі­талу надає МФБО 39 «Фінансові інстру­менти: визнання та оцінка»

Прибуток від вигідної покупки на дату придбання розраховується за

таким алгоритмом (2.23):

Сальдо придбаних ідентифікованих чистих активів, оцінених за справедливою вартістю

За наявності прибутку від вигідної покупки на дату придбання покупець повинен:

-переглядати визначення і оцінку придбаних активів, прийнятих зобов’язань і непередбачених зобов’язань і оцінку компенсації за придбання;

Передана компенсація за придбання

Сума частки участі в капіталі за справедливою вартістю на дату придбання, раніше утримуваної покупцем в об’єкті придбання

Сума будь-якої неконтрольованої частки в об’єкті придбання на

дату придбання

Прибуток від вигідної покупки на дату придбання

-невідкладно визнати в звіті про фінансові результати будь-яке перевищення, що залишилось після такого перегляду. Приклад 2.2 У грудні 2008 року корпорація “А” придбала за 3200 тис. грн. підприємство “Б”, активи та зобов’язання якого на момент придбання складали: Стаття	Балансова вартість (тис. грн.)	Справедлива вартість (тис. грн.)
Основні засоби:
Залишкова вартість	400	960
Первісна вартість	2 000	2 800
Знос	(1 600)	(1 840)
Товари	300	330
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги
Чиста реалізована вартість	4 000	3 500
Первісна вартість	4 120	3 605
Резерв сумнівних боргів	(120)	(105)
Грошові кошти та їх екві­валенти	100	100
Кредиторська заборго­ваність за товари, роботи, послуги	200	290

Примітка: Товари, що придбані у складі активів підприємства “Б”, були реалізовані в 2009 році. Середній залишковий термін корисного використання придбаних основних засобів становить 6 років. Рішення: справедлива вартість ідентифікованих активів (2.8): Стаття	Балансова вар­тість тис. грн.	Дооцінка (уцінка) тис. грн.	Справедлива вартість тис. грн.
Основні засоби:	2 000	800	2 800
Знос	1 600	240	1 840
Товари	300	ЗО	330
Дебіторська забор­гованість	4 120	(515)	3 605
Резерв	120	(15)	105
Грошові кошти та їх еквіваленти	100	-	100
Разом	4 800	90	4 890

2) справедлива вартість ідентифікованих зобов’язань (2.9): Стаття	Балансова вартість, тис. грн	Дооцінка, тис. грн	Справедлива вартість, тис. грн
Кредиторська заборгованість	200	90	290

• справедлива вартість ідентифікованих. чистих. активів, тис. грн. (2.10)-.

4890 - 290 = 4600

• прибуток від вигідної покупки, тис. грн:

4600-3200= 1400

Крок 7 передбачає тестування гудвілу на предмет знецінення.

Тестування гудвілу на предмет знецінення здійснюється згідно з відповідним стандартом МСБО 36 “Зменшення корисності активів ”.

Етапи 2 і 3 передбачають внесення показників статей фінансових звітів материнського та дочірнього підприємств у відповідні стовпчики Робочої таблиці, у звіти: Звіт про фінансові результати, Звіт про власний капітал (нерозподілений прибуток), Звіт про фінансовий стан.

При заповненні показників фінансових звітів материнського та дочірнього підприємств слід перевірити, щоб:

4. сума чистого прибутку, що відображена у Звіті про фінансові результати, відповідала сумі чистого прибутку, відображеній у Звіті про власний капітал;

5. сума нерозподіленого прибутку на кінець звітного періоду відповідала сумі відповідного нерозподіленого прибутку на кінець звітного періоду, відображеній у Звіті про фінансовй стан.

При заповненні статей Звіту про фінансовий стан слід врахувати, що інвестиції в дочірні підприємства (в тому числі ті, що вилучаються з консолідованих звітів) слід відображати в обліку та звітності материнського підприємства:

а) за собівартістю;

б) як наявні для продажу фінансові активи згідно з МСБО 39 “Фінансові інструменти: визнання та оцінка” за справедливою вартістю.

Етап 4 передбачає розрахунок і внесення до Робочої таблиці сум коригувань, які здійснюються у процесі консолідації, за такими кроками:

Крок 1. Одночасне виключення в Робочій таблиці, відповідно в стовпцях “Дебет ” та “Кредит”, об’єднаних загальним заголовком “Коригування”, балансової вартості фінансових інвестицій материнського підприємства в кожне дочірнє підприємство та частки материнського підприємства у власному капіталі кожного дочірнього підприємства.

Крок 2. Виключення в Робочій таблиці відповідно в стовпцях “Дебет” та “Кредит”, об’єднаних загальним заголовком “Коригування”, всіх внутрішньогрупових операцій та сальдо.

Перш ніж виконувати Крок 1 етапу 4 слід здійснити дооцінку (уцінку) придбаних ідентифікованих активів, прийнятих зобов’язань, непередбачених зобов’язань до їх справедливої вартості. Суми дооцінки (уцінки) відображаються по кредиту рахунку «Резерв оцінки об’єднання».

Здійснення коригуючих запасів при консолідації щодо одночасного виключення балансової вартості фінансових інвестицій материнського підприємства в кожне дочірнє підприємство, звітність якого консолідується, та частки материнського підприємства у власному капіталі кожного дочірнього підприємства передбачає:

а) виключення балансової вартості інвестицій в дочірні підприємства і виокремлення неконтрольованої частки на дату придбання;

б) нарахування (списання) амортизації суми дооцінки (уцінки) необоротних активів за звітний період.

Слід відзначити, що коригуючі записи для здійснення розглянутих коригувань робляться лише в Робочій таблиці та не відображаються в облікових реєстрах підприємств групи.

У Робочій таблиці на підставі здійснених коригуючих записів слід одночасно виключити балансову вартість фінансових інвестицій в кожне дочірнє підприємство та частки материнського підприємства у власному капіталі кожного дочірнього підприємства у відповідних стовпцях, об’єднаних під загальною назвою “Коригування

Приклад 2.1 (продовження)

На основі здійснених розрахунків (етап 1) можна зробити відповідні коригування, тис.грн.:

1. Дооцінка вартості устаткування дочірнього підприємства до справедливої

1 600 480 12 400

2. Виключення балансової вартості інвестицій в дочірні підприємства на дату

придбання:

Д-т рахунку “Статутний капітал ” 1600

(0,8 х 2000)

Д-т рахунку “Нерозподілені прибутки “ 480

(0,8 х 600)

Д-т рахунку “Резерв оцінки об’єднання ” 12

(0,8 х 15)

Д-т рахунку “Статутний капітал ” 400 (0,2 х 2000)

вартості:

Д-т рахунку “Знос основних засобів ” 670

К-т рахунку “Основні засоби ” 670

Д-т рахунку “Знос основних засобів ” 20

К-т рахунку “Відстрочені податкові зобов’язання ” 5

К-т рахунку “ Резерв оцінки об’єднання ” 15

Д-т рахунку “Нерозподілені прибутки “

(0,2 х 600) 120

Д-т рахунку “Резерв оцінки об’єднання “

(0,2x15) З

Д-т рахунку “Гудвіл ” 608

К-т рахунку “Інвестиції в дочірні підприємства ” 2700

К-т рахунку “Неконтрольована частка ”

(0,2x2615) 523

3. Одночасно на суму амортизації дооцінки основних засобів (через два роки після дати придбання дочірнього підприємства):

Д-т рахунку “Витрати на амортизацію основних засобів ” З

Д-т рахунку “Нерозподілені прибутки ” З

К-т рахунку “ Знос основних засобів ”

(20-20x25%: 100%):5 = 3 6

3. одночасно - на суму зменшення податкового зобов’язання:

Д-т рахунку “Відстрочені податкові зобов’язання” 2

К-т рахунку “Податок на прибуток” 1

К-т рахунку “Нерозподілені прибутки”

5:5-1 1

Крок 2 передбачає здійснення коригувань при консолідації щодо виключення всіх внутрішньогрупових операцій та сальдо.

Внутрішньогрупові операції приводять до виникнення нереалізованих прибутків та збитків, які обумовлюють необхідність визначення сум відстрочених активів та зобов’язань.

Відстрочені податкові активи та зобов’язання відображаються в консолідованій фінансовій звітності згідно з МСБО 12 “Податки на прибуток”.

Сума відстрочених активів розраховується за формулою:

Тимчасова різниця, що підлягає вирахуванню х Ставка податку на прибуток: 100 % (2.24)

Сума відстрочених зобов’язань визначається за формулою:

Тимчасова різниця, що підлягає оподаткуванню х Ставка податку на прибуток: 100% ' (2.25)

При розгляді етапу 1 кроку 1 та кроку 2 були розглянуті найбільш типові внутрішньогрупові операції з практики українських підприємств. Разом з тим в ході здійснення діяльності учасниками групи в межах групи можуть мати місце операції, які потребують врахування відстрочених податкових активів і відстрочених податкових зобов’язань та виключення внутрішньогрупового сальдо.

До таких операцій належать:

• внутрішньогрупові операції з переведення активу із складу запасів до складу необоротних активів.

• внутрішньогрупові операції з переведення активу із складу необоротних активів до складу запасів.

Можливо, об’єкт, який розглядається одним підприємством в межах групи як запаси, класифікується як необоротний актив іншим підприємством групи. Основою до визначення коригувань в цих випадках є підготовка облікових записів для внутрішньогрупових операцій в обліку залучених підприємств.

Облік переведення активу передбачає розгляд двох етапів: продажу і амортизації.

З точки зору «юридичної одиниці», має місце продаж запасів і придбання необоротного активу. З точки зору групи, не здійснюється ні продаж запасів, ні придбання необоротного активу. Натомість, актив, попередньо визначений як запаси, класифікується як необоротний актив.

Коригуючий запис:

Д-т рахунку «Дохід від реалізації інших оборотних активів»

К-т рахунку «Собівартість реалізованих виробничих запасів»

К-т рахунку «Малоцінні необоротні матеріальні активи»

Коригування зменшує облікову вартість необоротного активу. Це приводить до виникнення тимчасової різниці з визнанням відстроченого податкового активу і коригування податку на прибуток.

Коригуючий запис:

Д-т рахунку «Відстрочений податковий актив»

К-т рахунку «Податок на прибуток»

З точки зору групи, амортизація розраховується на основі собівартості, яка приводить до амортизації.

Коригуючий запис:

Д-т рахунку «Знос основних засобів»

К-т рахунку «Амортизація основних засобів»

Запис податкового впливу:

Д-т рахутку «Податок на прибуток»

К-т рахунку «Відстрочений податковий актив»

На кінець звітного періоду записи для амортизації будуть такі:

а) Д-т рахунку «Знос основних засобів»

К-т рахунку «Амортизація основних засобів»

К-т рахунку «Нерозподілені прибутки»

б) Д-т рахунку «Податок на прибуток»

Д-т рахунку «Нерозподілені прибутки»

К-т рахунку «Відстрочений податковий актив»

Можливо, об’єкт, який розглядається одним підприємством в межах групи як необоротний актив, класифікується як запаси іншим підприємством групи.

Припустимо, дочірнє підприємство «Д» реалізувало необоротний актив материнському підприємству «М», яке класифікується ним як запаси. На дату продажу активу, дочірнє підприємство «Д» здійснить обліковий запис, релевантний до продажу необоротного активу, в той час як материнське підприємство «М» відобразить придбання запасів. У майбутньому, оскільки материнське підприємство «М» розглядає об’єкт як запаси, амортизація нараховуватись не буде. З точки зору групи, має місце зміна в класифікації активу - необоротного активу на запаси.

Припустимо, що запаси не реалізовані за межі групи на кінець року. Основні коригуючі записи в цей рік будуть такі:

Д-т рахунку «Дохід від реалізації необоротних активів»

К-т рахунку «Собівартість реалізованих необоротних активів»

К-т рахунку «Собівартість реалізованих виробничих запасів»

При здійсненні кроку 2 слід враховувати, що між учасниками групи можуть мати місце операції, які не приводять до виникнення нереалізованих прибутків (збитків), відстрочених податкових активів або відстрочених податкових зобов’язань. До таких операцій належать:

• внутрішньогрупові послуги;

• внутрішньогрупові запозичення;

• внутрішньогрупові дивіденди, оголошені й сплачені після придбання.

Існують різноманітні приклади послуг між пов’язаними підприємствами.

Наприклад:

• материнське підприємство може перевести у розпорядження дочірнього підприємства окремі кадри на визначений період часу для завершення особливого завдання, поставленого перед дочірнім підприємством. За цю послугу материнське підприємство може призначити винагороду або очікує на виконання інших послуг дочірнім підприємством;

• одне підприємство може надати в оренду або орендувати об’єкт основних засобів від іншого;

дочірнє підприємство може існувати виключно з метою виконання деяких окремих задач материнського підприємства. Наприклад, дослідницька діяльність для материнського підприємства (винагорода для таких досліджень повинна бути сплачена своєчасно). За такої ситуації всі доходи від послуг, зароблені дочірнім підприємством, є сплачені материнським підприємством і повинні бути скориговані в процесі консолідації.

З наданням послуг в межах групи коригування при консолідації не впливають на прибуток групи. При операції залучений платіж материнського підприємства до дочірнього підприємства за надані послуги, материнське підприємство показує як витрати, а дочірнє підприємство показує як дохід, або навпаки. Чистий вплив на прибуток групи дорівнює нулю.

З точки зору групи, не відбувається ні заробляння доходу від послуг ні понесення витрат зовнішнім підприємством по відношенню до групи.

Коригуючі записи:

Д-т рахунку «Дохід від реалізації послуг»

К-т рахунку «Собівартість реалізованих послуг»

Учасники групи часто позичають і надають грошові позики один одному й відображають у складі витрат відсоток по запозиченню грошових коштів. В деяких випадках підприємство може бути визначене в межах групи виключно з метою управління фінансами групи і запозичення грошових коштів на міжнародному валютному ринку. Коригування при консолідації є необхідними по відношенню до цих внутрішньогрупових запозичень і відсотку, оскільки, виходячи із позиції групи, ці операції створюють активи і зобов’язання, доходи, витрати, які не існують в умовах взаємовідносин групи із зовнішніми підприємствами.

Коригуючі записи для коригування облікових записів юридичних осіб:

а) Д-т рахунку «Зобов ’язання за облігаціями»

К-т рахунку «Довгострокові фінансові інвестиції,'»

б) Д-т рахунку « Розрахунки за іншими операціями»

К-т рахунку «Розрахунки за нарахованими доходами»

Д-т рахунку «Відсотки одержані»

К-т рахунку «Фінансові витрати»

Щодо обліку внутрішньогрупових дивідендів, оголошених й сплачених після придбання, слід відмітити таке. Зміни, внесені до МСБО 27 «Консолідовані та окремі фінансові звіти», зокрема щодо обліку інвестицій в дочірні підприємства в окремих фінансових звітах, обумовлюють новий підхід до обліку дивідендів. Так, на відміну від дивідендів до придбання, які обліковуються як зменшення вартості інвестицій, дивіденди після придбання обліковуються як дохід в облікових записах материнського підприємства.

У межах групи можуть мати місце такі ситуації:

• дивіденди, оголошені в поточному періоді, але не сплачені;

• дивіденди, оголошені й сплачені в поточному періоді;

• дивіденди, оголошені й сплачені акціями.