Таблиця 2.2

Інформація фінансових звітів материнського та дочірнього підприємств,

тис. грн.

	Підприємство “М”	Підприємство “Д”
1	2	3
Звіт про фінансові результати за 2009 рік
Дохід від реалізації	5 232	3 840
Податок на додану вартість	(872)	(640)
Чистий дохід від реалізації	4 360	3 200
Собівартість реалізації	(2 100)	(1 840)
Валовий прибуток	2 260	1 360
Адміністративні витрати (у тому числі витрати на амортизацію)	(310)	(200)
Інші операційні витрати	(559)	(575)
Фінансові результати від операційної діяльності: прибуток	1 391	515
Інші доходи	264	-
Інші витрати		(70)
Збиток від продажу основних засобів		(5)
Фінансові результати від звичайної діяльності	1 655	510
Податок на прибуток	(315)	(103)
Чистий прибуток	1 340	407
Звіт про зміни у власному капіталі (нерозподілений прибуток)
Нерозподілений прибуток на 31.12.2008	2 800	1 400
Чистий прибуток за рік	1 340	407
Розподіл прибутку:
Дивіденди за звичайними акціями	(300)	-
Нерозподілений прибуток на 31.12.2009 року	3 840	1 807
Звіт про фінансовий стан
Активи
І. Необоротні активи
Основні засоби:
Залишкова вартість	3 844	2410
Первісна вартість	5 122	3 100
Довгострокові фінансові інвестиції	2700
Інші фінансові інвестиції	436	-

Продовження табл. 2.2

Рішення: Визначення та розподіл внутрішньогрупових операцій, що призво­дять до виникнення нереалізованих прибутків та збитків.

3. Внутрішньогрупові операції дочірнього підприємства з материнським підприємством:

а) внутрішньогруповий продаж запасів: протягом 2009 року корпорація “Д” реалізувала товари корпорації “М” за 680 тис. грн, ПДВ 136 тис. грн;

б) внутрішньогруповий продаж необоротних активів: 1 січня 2009 року корпорація “Д” реалізувала корпорації “М” устаткування за 65 тис. грн, ПДВ 13 тис. грн.;

4. Внутрішньогрупові операції материнського підприємства з дочірнім підприємством:

а) внутрішньогруповий продаж запасів: протягом 2009 року корпорація “Д” придбала товар у корпорації “М” на суму 120 тис. грн;

б) внутрішньогруповий продаж необоротних активів. 1 січня 2008 року корпорація “М” реалізувала корпорації “Д” устаткування за 300 тис. грн, ПДВ 60 тис. грн.

Крок 2 передбачає визначення суми нереалізованих прибутків та збитків від внутрішньогрупових операцій, а саме:

а) внутрішньогрупового продажу запасів;

1	2	3
II. Оборотні активи
Запаси:
товари	2 080	1 600
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги
Чиста реалізаційна вартість	1 440	515
Первісна вартість	1 455	520
Резерв сумнівних боргів	(15)	(5)
Грошові кошти у національній валюті	500	475
Разом активи	11 000	5 000
Пасиви
І. Власний капітал
Статутний капітал (звичайні акції)	6 000	2 000
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	3 840	1 807
IV. Поточні зобов’язання
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	1 160	1 193
Разом власний капітал та зобов’язання	11 000	5 000

б) внутрішньогрупового продажу необоротних активів.

Сума нереалізованого прибутку внаслідок внутрішньогрупового продажу запасів визначається за формулою:

=

або

=

Якщо нереалізований прибуток визначається на одиницю нереалізованих за­пасів, то загальна сума нереалізованих прибутків внаслідок внутрішньогрупо­вого продажу запасів визначається за формулою:

=

Сума нереалізованого прибутку внаслідок внутрішньогрупового продажу не­оборотних активів визначається за формулою:

Сума збитку внаслідок внутрішньогрупового продажу необоротних активів визначається за формулою:

Сума збитку внаслідок внутрішньогрупового продажу необоротних активів визначається за формулою:

При визнанні прибутку та збитку внаслідок внутрішньогрупового продажу необоротних активів слід скоригувати амортизацію реалізованих необоротних активів. Сума коригування на додаткову амортизацію розраховується за формулою:

Сума коригування на зменшення амортизації розраховується за формулою:

=

Сума нереалізованого прибутку і збитку відображається у складі фінансового результату підприємства лише після перепродажу оборотних активів іншим осо­бам або в міру амортизації необоротних активів.

б) внутрішньогруповий продаж устаткування дочірньому підприємству, тис.грн:

Прибуток: 360 - 60 - (600 - 340) = 40 (2.4)

Додаткова щорічна амортизація 40 : 8 = 5 (2.6)

Приклад 2.1 (продовження)

Визначення суми нереалізованих прибутків та збитків від внутрішньогрупо- вих операцій.