Результативность и эффективность аудита. Источники затрат на аудит
Величина затрат на в аудит зависит от конкретного подразделения, в котором он проводится, от целей и задач его проведения, от результатов конкретной проверки. Поэтому в данной работе будут рассмотрены основные составляющие показателей результативности и эффективности процесса, а также описан общий алгоритм оценки стоимости процесса «проведения внутреннего аудита», оказывающий все возможные источники затрат на этот процесс.
Споры вокруг затрат на качество возникли, наверное, с появлением самого понятия «затраты» на качество. Эти споры не утихают и сейчас, изменяются только акценты: сначала выясняли, есть ли затраты на качество и как их отделить от затрат на количество, впоследствии обсуждался вопрос классификации, затем шли дискуссии о составе затрат на качество. Казалось, что с выходом стандартов ИСО 9000:2000 большинство спорных вопросов прошлого века относительно затрат на качество разрешится автоматически – внедрение экономических (финансовых) аспектов качества становится объективно необходимым. Однако этого не произошло.
Несмотря на то, что стандарты ИСО серии 9000:2000 декларировали обязательность деятельности по определению и повышению результативности и эффективности процессов СМК, ее практическая реализация достаточно сложна и трудоемка.
Результативность определяется стандартом ИСО 9000:2000 как степень реализации запланированной деятельности и достижения запланированных результатов.
Эффективность, согласно стандарту ИСО 9000:2000, — соотношение достигнутых результатов и использованных ресурсов .
Рассмотрим, как формируется показатель результативности процесса проведения внутреннего аудита в организации.
Цель процесса — обеспечение уверенности в том, что СМК соответствует установленным требованиям, эффективно внедрена и поддерживается в рабочем состоянии.
Виды деятельности, образующие процесс: планирование аудитов (составление программы и планов аудиторских проверок), проведение аудиторских проверок, регистрация результатов аудиторской проверки, контролирование аудитов
(соблюдение сроков проверок, выполнения корректирующих и предупреждающих
действий), анализ и оценивание результатов аудита.
Таким образом, результатами процесса будут:
- во-первых, выполнение всех видов деятельности, составляющих процесс;
- во-вторых, достижение цели аудита — выполнение программ и планов аудитов (это подтверждение выполнения деятельности по проведению аудитов) и
отсутствие несоответствий при проведении внешних аудитов и повторных внутренних аудитов (подтверждает достижение цели процесса).
Ресурсы: персонал, информация, инфраструктура.
В данном случае, результативность — это суммарная выгода от улучшения
процессов и дополнительная прибыль, полученная благодаря устранению несоответствий процессов по результатам внутренних аудитов, проводимых в организации.
Для того чтобы определить эффективность процесса проведения внутреннего аудита, необходимо знать стоимость процесса (полные затраты на процесс) и прибыль организации, полученную в результате функционирования процесса.
Стоимость процесса проведения внутреннего аудита будет складываться из следующих затрат:
а. Затраты на соответствие:
• заработная плата аудиторов на время проведения внутреннего аудита;
• бонусы и другие вознаграждения аудиторам;
• заработная плата руководителям службы, проводящей внутренний
аудит на время его проведения;
• затраты на приобретение стандартов и других документов, необходимых для работы аудиторов;
• затраты на обучение и переподготовку аудиторов;
• затраты на тиражирование документов аудиторской проверки;
• затраты на информирование персонала о результатах аудиторской
проверки.
б. Возможные затраты вследствие несоответствия:
• упущенная выгода в связи с отвлечением персонала от выполнения
основных обязанностей;
• затраты на контроль исполнения процедур аудита;
• затраты на повторные аудиты, проводимые из-за нарушений процедур
аудита или низкой компетентности внутренних аудиторов при проведении проверки.
Экономическим результатом деятельности по проведению внутренних аудитов в организации будет суммарная выгода от улучшения процессов и дополнительная полученная прибыль от того, что несоответствия процесса были устранены в результате проведения внутренних аудитов.
Отношение результата к затратам и будет показателем эффективности процесса. При этом, чем больше будет значение показателя эффективности, тем лучше (эффективнее) функционирует процесс внутреннего аудита. Критичное значение показателя эффективности будет равно единице, при эффективности меньше
или равной единице, процесс считается неэффективным.
Следует также отметить, что величина затрат на внутренний аудит зависит от конкретного подразделения, в котором он проводится, от целей и задач его проведения, от сроков, необходимых для проведения аудита, от результатов конкретной проверки. Поэтому для каждого отдельно взятого внутреннего аудита затраты на его проведения будут различными.