Вопрос 15 Производственный учет. Направления учета затрат на производство. Задачи и структура учёта по видам издержек.

В системе производственного учета для оценки произведенной продукции и полученной прибыли важно разделять затраты на включаемые в себестоимость и затраты отчетного периода. В международной практике в калькуляцию себестоимости продукции должны быть включены только производственные затраты. После продажи продукции эти затраты сравниваются с выручкой для определения прибыли. Затраты отчетного периода рассматриваются как расходы, приходящиеся на период, в котором они были понесены. На рисунке 2.1 показано отличие содержания затрат отчетного периода и затрат, включаемых в себестоимость продукции,— это разница во времени, с которого они регистрируются.

В международной практике все непроизводственные расходы, такие, как расходы на административные нужды, торговые издержки и расходы по сбыту (в отечественной практике к непроизводственным расходам относятся только коммерческие расходы), признаются затратами отчетного периода. Считается, что активы представляют собой потенциальные прибыли, а производственные затраты, осуществленные для изготовления какого-либо продукта, в будущем принесут доходы. В отношении непроизводственных затрат нет гарантии, что они принесут доходы, так как не являются стоимостью, добавленной к стоимости конкретного продукта, а значит, не должны включаться в себестоимость продукта.

Себестоимость служит важным экономическим показателем. Знание издержек производства и реализации, которые находят свое выражение в показателях себестоимости продукции (работ, услуг), необходимо для эффективного ведения предпринимательской деятельности. Долгое время отечественная практика учета исходила из отличной от принятой в развитых странах концепции себестоимости как денежного измерителя всех ресурсов, требуемых для производства и реализации затрат. Аккумулируя в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и сбыт продукции, себестоимость является необходимой экономической формой возмещения этих затрат, основой простого воспроизводства материально-вещественных факторов производства. В полную себестоимость продукции (работ, услуг) включались все затраты на производство и внепроизводственные затраты, состав которых регулировался законодательно. Это было необходимо, так как в условиях плановой экономики именно себестоимость составляла основу затратного ценообразования.

В условиях рыночной экономики себестоимость определяется как величина использованных в определенных целях ресурсов в денежном выражении. Основной принцип — «различная себестоимость для различных целей» — реализуется в трех типах себестоимости: полная производственная себестоимость, которая используется для установления цен и принятия оперативных решений при нормальных обстоятельствах; прямая производственная себестоимость, которая используется для установления цен и принятия оперативных решений при специфических обстоятельствах; себестоимость по центрам ответственности, которая используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей.

Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация. В соответствии с международными стандартами и практикой учета в странах с развитой рыночной экономикой предусмотрены разные варианты классификации затрат в зависимости от направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где требуется обособленный целенаправленный учет затрат на производство.

Все затраты целесообразно обобщать и группировать по трем направлениям учета:

1. для калькулирования себестоимости, оценки запасов и незавершенного производства, определения прибыли;

2. принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования;

1. осуществления контроля и регулирования.

В рамках перечисленных направлений учета можно использовать различные варианты классификации затрат в зависимости от конкретных задач. Общая классификация затрат приведена в приложении 2.

В практике производственного учета российских предприятий исторически превалировало калькулирование себестоимости продукции. Существовал определенный круг классификаций, которые были направлены на расчет себестоимости продукции для последующего ценообразования. Калькулирование себестоимости продукции являлось основной целью группировки затрат.

Классификации затрат для расчета себестоимости, оценки запасов, незавершенного производства и прибыли.

По экономическому содержанию выделяют группировки по элементам затрат и статьям калькуляции. Для определения объемов используемых материальных, трудовых, финансовых ресурсов на производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования применяют классификацию по экономическим элементам. Номенклатура элементов для всех предприятий одинакова независимо от величины, формы собственности, отраслевой принадлежности.

Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из таких элементов, как:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• ЕСН;

• амортизация;

• прочие затраты.

Каждая из названных групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, которые рассчитываются независимо от того, где они произведены и каково их назначение. Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости. В управленческом учете группировка по элементам затрат должна осуществляться не только по организации в целом, но и в разрезе мест и носителей затрат.

По статьям калькуляции группируют затраты для формирования себестоимости отдельных видов продукции. Номенклатура статей калькуляции может быть различной в зависимости от характера продукции (работ, услуг), особенности отрасли, к которой принадлежит организация, целей и методов калькулирования и т.п.

Примерными статьями калькуляции, отражающими затраты на большинстве средних и крупных промышленных предприятий, являются:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;

• топливо и энергия на технологические нужды;

• основная заработная плата производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата;

• ЕСН;

• затраты на подготовку и освоение производства;

• затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;

• цеховые (общепроизводственные затраты);

• общезаводские (общехозяйственные затраты);

• потери от брака;

• прочие производственные затраты.

По степени однородности затраты бывают одноэлементными и комплексными. Одноэлементные затраты — те, которые не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов, например цеховые (общепроизводственные), в которые входят почти все элементы.

Для расчета себестоимости единицы продукции по способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, связанные с производством многих изделий и, как правило, с расходами по организации, обслуживанию и управлению предприятием. Косвенные затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) после предварительного их распределения между видами продукции (работ, услуг) или списываются на финансовые результаты, если данный вариант предусмотрен учетной политикой организации.

По связи с технологическим процессом затраты бывают основные и накладные. Основные затраты — это затраты всех видов ресурсов, которые непосредственно связаны с технологическим процессом (расход сырья, материалов на технологические нужды, оплата труда основных производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.).

Накладные расходы делятся на две группы:

1. накладные общепроизводственные, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством (производственное управление, подготовка и организация производства, амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание аппарата управления производственного подразделения и т.д.);

2. накладные общехозяйственные, связанные с организацией и управлением предприятием (административное управление, расходы по техническому, производственному управлению, расходы по управлению снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; на подготовку, набор, отбор, обучение персонала, оплату услуг внешних организаций, ремонт зданий, сооружений, инвентаря, налоги, сборы, платежи).

По сфере возникновения все затраты делят на производственные и внепроизводственные (коммерческие). Производственные затраты отражают расходы по производству продукции и в сумме составляют производственную себестоимость, внепроизводственные — затраты, формируемые в процессе реализации, а также расходы на управление.

По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. Текущие затраты потребляются в одном производственном цикле и, как правило, обусловлены технологическим процессом. Единовременные затраты — это затраты, которые потребляются в нескольких производственных циклах и включаются в текущие путем начисления амортизации или равномерного списания соответствующих сумм. К ним относятся затраты на приобретение основных средств, нематериальных активов, арендная плата и т.д.

Важной при калькулировании и оценке готовой продукции является группировка затрат на входящие и истекшие. Входящие затраты — это приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые должны принести доход в будущем. Такие затраты показываются в бухгалтерском балансе в составе активов. Истекшие затраты — израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить его в будущем (затраты, вошедшие в себестоимость реализованных товаров, работ, услуг).