16.3. Учет операций на валютных счетах

В общем виде валютные ценности представляют собой активы и обязательства организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Они охватывают иностранную валюту и ценные бумаги номинированные в иностранной валюте.

Иностранная валюта (И.В.) – денежные знаки в виде банкнот, бумажных денег и монет, а так же средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных и расчетных единицах.

К ценным бумагам в И.В. относятся:

- платежные документы (чеки, аккредитивы, векселя);

- эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации);

- драгоценные металлы, природные драгоценные камни.

Операции с валютными ценностями совершаются в порядке установленном правительством РФ. Для учета денежных средств, стоимость которых выражена в И.В., используют счета 52,55,57. Наличную И.В. учитывают на отдельном субсчете к счету 50 – “Валютная касса”.

Операции с И.В. и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Текущие валютные операции осуществляются организациями без ограничений.

Операции, связанные с движением капитала проводят в порядке, установленном ЦБ РФ.

В Б.У. для пересчета И.В. в рубли применяется курс ЦБ РФ. По общему правилу пересчет производится с использованием курса на дату совершения операции. Б.У. валютных операций и валютных ценностей ведется в рублях. Помимо обычных учетных записей должен быть указан курс, использованный для расчета рублевого эквивалента по конкретной операции. Параллельно с записями в рублях на валютных счетах учитывают и валюту расчетов и платежей по ее номиналу. На практике используют различные технические приемы организации учетных записей.

Например: 2 комплекта документов: один в рублях, а другой – в валюте. Или запись в учетных регистрах ведется в виде дроби:

Курсовая разница – это разница между оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату расчетов и на дату признания в Б.У. Курсовая разница, которая является для организации доходом, считается положительной. Курсовая разница, которая является для организации расходом – убыток, считается отрицательной.

В текущем учете суммы курсовых разниц отражаются в счете 91 – “Прочие доходы и расходы”. По Кт счета 91 отражается положительные курсовые разница, а по Дт счета 91 – отрицательные курсовые разницы.

Дт52 Кт91 – положительная курсовая разница, выявленная на счете 52.

Дт91 Кт 60 – отрицательная курсовая разница, выявленная на счете 60.

При составлении бух. баланса производят переоценку валютных ценностей. Переоценивают все денежные статьи бух. баланса, выраженные в И.В., в т.ч. остатки на счетах: 50; 52; 57; 62; 71; 58 ;60; 66; 67. Переоценку производят на сумму разницы между оценками перечисленных статей баланса по курсу на дату составления бух. баланса и на дату составления предыдущего баланса или на дату регистрации этих операций в текущем учете. Возникающие при переоценке курсовые разницы зачисляются на счет 91. Валютные статьи баланса переоценивают ежемесячно.