7.3. Мемориальное – ордерная форма учета
Форма Б.У. – это совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них. В РФ применяют:
- мемориально-ордерную;
- журнально-ордерную;
- упрощенную форму и их автоматизированные варианты.
Мемориально-ордерная форма применяется в нескольких вариантах, в зависимости от особенностей отрасли и типа предприятия. В ней сочетаются: книжные и карточные, разработочные и группировочные учетные регистры. Синтетический учет ведется в книгах или ведомостях. Для аналитического используются книги, ведомости, карточки. На каждую хоз. операцию или группу операций, объединенных в сводном документе, составляется мемориальный ордер. Главное содержание этого ордера – это бух. проводка, т.е. корреспонденция счетов, дата его составления и сумма хоз. операций. Мемориальный ордер может быть составлен в виде отдельных документов, а иногда место для мемориального ордера предусмотрено в бланке документа.
Большинство операций в течение месяца группируются во вспомогательных накопительных ведомостях. Затем по этим ведомостям раз в месяц составляется мемориальный ордер. Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал, где им присваивается порядковые номера.
Например:
Мемориальный ордер № 3
29 января 2005 г.
Дт 20 “Основное производство”
Кт 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
450 000 руб.
Бухгалтер А.А. Петров
После записи в регистрационном журнале сведений о хоз. операциях данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу или заменяющую ее ведомость.
В Главной книге на левой стороне счета отражаются данные о хоз. операциях по дебету, а на правой стороне счета – по кредиту. Итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость. Обороты по дебету и кредиту синтетических счетов сверяются с оборотом в журнале регистраций мемориальных ордеров. Баланс и отчетность предприятие составляет на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Схема: Мемориально-ордерная форма учета
1
2
3
5
6
4
8
7
9
1 – Первичные и сводные документы;
2 – Мемориальные ордера;
3 – Кассовая книга;
4 – Регистрационный журнал;
5 – Главная книга;
6 – Регистры аналитического учета;
7 – Оборотная ведомость по синтетическим счетам;
8 – Оборотная ведомость по аналитическим счетам;
9 – Бух. баланс и другая отчетность.
7.4. Журнально- ордерная форма учета
При журнально-ордерной форме на основании первичных документов составляются накопительные ведомости и разработочные таблицы. При этом однородные операции, относящиеся к определенному счету, записываются в журналы в хронологическом порядке по корреспондирующим счетам. В конце месяца в каждом журнале подсчитывается итог оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Эти итоги представляют собой бух. проводки (мемориальные ордера) для записи на счетах Главной книги. Поэтому накопительные журналы называют журналы-ордера.
1
2
3
4
7
5
8
6
1
– Первичные документы;
2 – Кассовая книга;
3 – Накопительные и группированные ведомости по синтетическим счетам;
4 – Журналы ордера (кредитовый признак);
5 – Главная книга (дебетовый признак);
6 – Баланс и отчеты;
7 – Ведомости и карточки аналитического учета;
8 – Оборотная ведомость по аналитическим счетам;
Журналы-ордера строятся по кредитовому признаку, т.е. записи операций производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом разных счетов. Итоги оборотов за месяц из журналов-ордеров переносятся на счета Главной книги. Журналы-ордера открываются на месяц. Главная книга открывается на год. В Главной книге каждому счету отводится отдельная страница. Кредитовый оборот по каждому счету переносится в Главную книгу одной итоговой суммой за месяц. Дебетовый оборот по каждому счету собирается в Главной книге по мере разноски данных из разных журналов-ордеров. Затем на счете Главной книги подсчитывают итоги по дебету счета и определяют сальдо на конец месяца.