6. Ответственность за нарушения налогового законодательства

В Налоговом кодексе дано достаточно четкое определение понятия налогового правонарушения.

Налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) действие или бездействие налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом установлены соответствующие меры ответственности.

За совершение налоговых преступлений налогоплательщик может нести: налоговую, административную и уголовную ответственность.

Налоговая ответственность – наступает вследствие совершения налогоплательщиком налогового преступления предусмотренного Налоговым кодексом РФ ст. 116 – 129.

Административная ответственность - наступает за посягательство субъектами на общественные отношения, связанные с государственным управлением (ст. 15.3 – 15.6 Кодекса об административных правонарушениях РФ.)

Уголовная ответственность - наступает за совершение преступлений, предусмотренных уголовным законодательством в ст. 194, 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса РФ.

Наиболее распространенными штрафами в соответствии с НК РФ являются следующие:

• ведение деятельности организацией или индивидуаль­ным предпринимателем без постановки на учет в налоговом ор­гане влечет взыскание штрафа в размере 10 % от дохо­дов, полученных в течение указанного времени в результате та­кой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей;

• непредставление налогоплательщиком в установленный к налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой деклара­ции, за каждый полный или неполный месяц со дня, установлен­ного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей;

• грубые нарушения организацией правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей. Под грубым нарушением правил учета до­ходов и расходов и объектов налогообложения понимается от­сутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, сис­тематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций;

• неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). За те же действия, совершенные умышленно, взимается штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога. Аналогичный штраф предусмотрен и для налоговых агентов за неудержание или неперечисление налога.

КоAП РФ также установлена ответственность за налоговые правонарушения, но она в основном применяется в отношении виновных должностных лиц. При этом предусматривается одновременное привлече­ние к ответственности в соответствии с НК РФ и КоАП РФ.

При привлечении лиц к уголовной ответственности за налоговые преступления необходимо учитывать изменения, внесенные в Налоговый, Уголовный и Уголовно-процессуальный кодексы Федеральным законом от 29.12.2009 № 383, вступившие в силу с 2010 года.

При выявлении налогового преступления, связанного с неуплатой налога, с 2010 года налогоплательщику направляется требование об уплате налога. Если требование не исполняется в течение 2 месяцев, то материалы передаются в ОВД для возбуждения уголовного дела. Уголовное преследование прекращается также, если до окончания предварительного следствия будет возмещен ущерб государству в полном объеме. Лица, обвиняе­мые в уклонении от уплаты налогов, не могут заключаться под стражу до вынесения обвинительного решения судом, за исклю­чением случаев, предусмотренных УПК РФ.

Увеличены критерии неуплаченных в бюджет налогов, при которых возникает уголовное преследование. Так, уголовная ответственность предусматривается, если сумма неуплаченных налогов с физических лиц превышает 600 тыс. руб., а с организаций - 2 млн. руб. за три года подряд.

Для физических лиц, за уклонение от уплаты налогов, предусмотрен штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет ли­бо лишение свободы на срок до трех лет.

За уклонение от уплаты налогов для виновных должностных лиц организаций предусматривается штраф в размере от Двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года До трех лет, либо лишение свободы на срок до шести лет.