Налоговые администрации
Налоговые органы
Таможенные органы
Финансовые органы
Органы внутренних дел
Федеральная служба по экономичес-
ким и налоговым
преступле-
ниям
(ФСЭНП)
и ее
территориа-
льные подразделения
Федеральная таможенная служба (ФТC России) и ее
территориа-
льные подразделения
Минфин РФ, органы исп.власти субъектов РФ и органы местного самоупр. уполномо-
ченные в области финансов
Федеральная налоговая служба (ФНC России) и ее
территориа-
льные подразделения
ФНС России находится в ведении Минфина России.
ФНС России руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Минфина России, а также Положением о ФНС России.
В соответствии со статьей 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения их бюджет.
В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. (Положение о налоговых органах Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506).
ФНС России имеет следующую структуру построения (рис.2):
Федеральная налоговая служба России
(26 управлений)
I уровень
Управления ФНС России по субъектам федерации
(82 управления)
Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам
(7 инспекций)
Межрегиональные инспекции ФНС России по отдельным категориям плательщиков
( 17 инспекций)
I
I
уровень
I
Инспекции ФНС России по районам
Инспекции ФНС России
по районам в городах
Инспекции ФНС России по городам без районного деления
II уровень
Рис. 2. Структура налоговых органов
центральный аппарат ФНС России (1 уровень);
территориальные органы — управления ФНС России (по субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС (II уровень);
инспекции ФНС России (по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня (III уровень).
Основной задачей налоговых органов является обеспечение соблюдение законодательства о налогах и сборах.
Функции налоговых органов раскрываются через возлагаемые на них обязанности и закрепленные за ними права.
Открытый перечень прав и обязанностей налоговых органов приводится соответственно в ст. 31 и ст. 32 Налогового кодекса РФ.
4. Сущность, цели, задачи налоговой политики
Один из основных инструментов государственного регулирования экономических процессов является налоговая политика.
Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.
Цели налоговой политики:
фискальная — основная, выражается в обеспечении государства финансовыми ресурсами для финансирования его расходов;
экономическая — воздействие на экономику через налогообложение для регулирования спроса и предложения, проведения структурных изменений общественного воспроизводства;
социальная — сглаживание неравенства в уровнях доходов населения путем перераспределения национального дохода и ВВП;
стимулирующая — активизация инвестиционной и инновационной деятельности, создание условий для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях экономики;
экологическая — охрана окружающей среды и рациональное природопользование за счет введения экологических налогов и штрафных санкций;
контрольная — для принятия государством решений в области функционирования как отдельных видов налогов, так и всей налоговой системы;
международная — введение налогов в соответствии с требованиями международных соглашений для укрепления экономических связей с другими странами.
Субъект налоговой политики — государство.
Объект налоговой политики — налогообложение.
Налоговая политика многогранна и включает в себя:
выработку научно обоснованной концепции развития налоговой системы;
определение основных направлений и принципов налогообложения;
разработку мер, направленных на достижение поставленных конкретных целей в области социально-экономического развития общества, увеличения доходной части бюджета и т.д.
В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач налоговая политика подразделяется на налоговую стратегию и налоговую тактику.
Налоговая стратегия предусматривает решение крупномасштабных задач, связанных с разработкой концепции развития налоговой системы страны.
Налоговая тактика предусматривает решение задач конкретного периода путем своевременного изменения налоговой системы.
Стратегические направления налоговой политики определяются высшими органами:
Президентом РФ и Правительство РФ, Государственной Думой, Федеральным Собранием РФ, Министерством финансов РФ в долгосрочных направлениях социально-экономического развития страны.
Стратегические направления в области налоговой политики определены Концепцией долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года и Проектом бюджетной стратегии РФ на период до 2023 года. ( http://www.minfin.ru/ Министерство финансов РФ)
Среднесрочные и тактические задачи налоговой политики закладываются Правительством РФ совместно с Минфином РФ на каждый финансовый год через принятие закона о госбюджете на следующий финансовый год и плановый период и основных направлений налоговой политики.
(Основные направления налоговой политики на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 гг.- http://www.minfin.ru/ Министерство финансов РФ)
5.Формы и методы налогового контроля
Налоговый контроль – деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
В соответствии со ст. 82 НК РФ формами осуществления налогового контроля являются:
налоговые проверки,
получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов,
проверка данных учета и отчетности,
осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), иные формы налогового контроля, предусмотренные НК РФ.
Учет налогоплательщиков.
В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям.
Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика – ИНН, представляющий из себя цифровой код, в котором указывается: код органа, присвоившего ИНН; порядковый номер записи о лице в территориальном разделе Единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет; некое контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму.
Постановка налогоплательщиков на учет и присвоение налогоплательщикам ИНН носит заявительный характер. Заявление о постановке на учет и присвоении ИНН подается по форме, предусмотренной исполнительным органом, осуществляющим контроль и надзор в области налогов и сборов. При подаче заявления налогоплательщик указывает свои данные, а также прилагает документы, согласно перечню, установленному ст. 84 НКРФ.
Налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых налогоплательщику уведомлениях, а налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах.
Налоговые проверки - производятся налоговыми органами, а к отдельным мероприятиям налогового контроля могут привлекаться сотрудники ОВД.
НК РФ выделяет камеральные проверки и выездные проверки.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Предметом камеральной проверки является проверка правильности заполнения налоговых деклараций (расчетов), а задачей – выявление ошибок в представленных декларациях (расчетах) и противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах и документах, имеющихся у налоговых органов.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без специального решения руководителя налогового органа в течение 3-х месяцев со дня представления лицом налоговой декларации (расчета) и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
При необходимости налоговый орган, проводящий проверку вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные документы.
В случае выявления в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации, противоречивых сведений налогоплательщику высылается требование о предоставлении пояснений или документов, которыеон обязан представить в налоговую службу в течение 5-ти дней.
Если в ходе камеральной проверки будет установлен факт совершения налогового правонарушения, нарушения налогового законодательства, должностные лица налогового органа составляют акт проверки (ст. 100 НК РФ).
Выездная налоговая проверка проводится в организации на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может быть проведена по месту нахождения налогового органа.
Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов.
Срок проведения выездной проверки не может превышать 2-х месяцев. В установленных случаях указанный срок может быть продлен до 4-х, а в исключительных случаях до 6-ти месяцев (наличие форс-мажорных обстоятельств, проведение проверки в организации, имеющей в своем составе несколько обособленных подразделений, организация крупнейший налогоплательщик и др.).
Началом срока выездной проверки является день вынесения решения о назначении проверки.
НК РФ предусматривает перечень оснований для приостановления выездной проверки:
истребование у контрагентов, документов (информации), касающейся деятельности проверяемого лица;
получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;
проведение экспертиз;
перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Приостановление и возобновление проведения выездной проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.
Выездная проверка может быть приостановлена не более чем на шесть месяцев.
Выездная налоговая проверка в организации может проводиться по одному или нескольким налогам.
Период проверки не может превышать 3-х календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Налоговые органы не имеют права проводить две и более проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Исключением является проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или проверка вышестоящего налогового органа подконтрольного налоговой инспекции, проводившей проверку.
Окончанием выездной проверки является – день составления справки о проведенной проверке.
В день окончания выездной поверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручает ее налогоплательщику.
Результаты проведенных налоговых проверок оформляются актом налоговых проверок, форма и требования к составлению которого установлены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При этом по результатам выездной налоговой проверки акт составляется независимо от того, выявлены или нет нарушения законодательства о налогах и сборах, а по результатам камеральной налоговой проверки – только в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах.
Акт налоговой проверки по результатам выездной проверки должен быть составлен в течение двух месяцев со дня ее окончания, а по результатам камеральной проверки – в течение 10 дней со дня окончания проверки.
Акт налоговой проверки подписывается проверяющими лицами и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка. Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.
Акт должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). При уклонении от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, а сам акт направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.