2.3. Контрольные мероприятия за исчислением и уплатой налогов
Дополнительно начисленные налоговыми органами суммы налогов в результате проводимой работы по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты обязательных платежей в бюджет, являются одним из доходных источников поступления платежей в бюджетную систему.
Результаты анализа проведенных контрольных работ по соблюдению налогоплательщиками налогового законодательства за I квартал, за 12 месяцев или за 9 месяцев текущего года и анализ с результатами аналогичного периода предыдущего года излагаются Межрайонной Инспекцией ФНС по Алтайскому краю в Аналитической записке о результатах контрольной работы.
Одной из форм проведения налогового контроля являются налоговые проверки – камеральные и выездные. Приоритетная роль в решении проблемы эффективности налогового контроля за исчислением и уплатой налогов, в том числе и по налогам со специальным режимом налогообложения, должна отводится камеральным проверкам.
Рассмотрим количество камеральных проверок по специальным налоговым режимам в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю.
Таблица 2.8
Динамика камеральных проверок по специальным режимам
Год |
УСН |
ЕСХН |
ЕНВД |
Всего |
||||||||||||
количество проведенных камеральных проверок |
из них выявивших нарушения |
количество проведенных камеральных проверок |
из них выявивших нарушения |
количество проведенных камеральных проверок |
из них выявивших нарушения |
количество проведенных камеральных проверок |
из них выявивших нарушения |
|||||||||
шт. |
% к итогу |
шт. |
% к итогу |
шт. |
% к итогу |
шт. |
% к итогу |
шт. |
% к итогу |
шт. |
% к итогу |
шт. |
% к итогу |
шт. |
% к итогу |
|
2007 |
6982 |
39,9 |
457 |
2,62 |
235 |
1,35 |
12 |
0,07 |
10254 |
58,6 |
1245 |
7,1 |
17471 |
100 |
1714 |
9,81 |
2008 |
6711 |
32,27 |
446 |
2,14 |
218 |
1,05 |
14 |
0,07 |
13867 |
66,68 |
1137 |
5,47 |
20796 |
100 |
1597 |
7,68 |
2009 |
3789 |
16,67 |
309 |
1,36 |
140 |
0,62 |
18 |
0,08 |
18798 |
82,71 |
1023 |
4,50 |
22727 |
100 |
1350 |
5,94 |
Как видно из таблицы, больше всего камеральных проверок проведено по ЕНВД, из них в 5,5% (от общего числа проверок) выявлены нарушения. По УСН и ЕСХН количество камеральных проверок в 2009 году сократилось, в связи с сокращением сроков предоставления отчетности. Сейчас по данным налогам отчетность предоставляется за календарный год 1 раз.
Структура проведенных камеральных проверок отражена на рисунке.
Рис. 2.7. Структура проведенных камеральных проверок по специальным режимам в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю
Таблица 2.9
Начислено и взыскано недополучение налогов по специальным режимам в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю
Год |
Дополнительно начислено платежей по результатам проверок |
Взыскано из суммы дополнительно начисленных платежей по результатам проверок |
||||
выездные проверки, тыс.руб. |
камеральные проверки, тыс.руб. |
выездные проверки |
камеральные проверки |
|||
тыс.руб. |
% |
тыс.руб. |
% |
|||
ЕНВД |
||||||
2007 |
42 |
201 |
32 |
23,8 |
102 |
76,2 |
2008 |
58 |
307 |
42 |
72,41 |
152 |
49,51 |
2009 |
79 |
400 |
65 |
82,28 |
352 |
88,00 |
ЕСХН |
||||||
2007 |
41 |
185 |
26 |
20,97 |
98 |
79,03 |
2008 |
102 |
316 |
85 |
83,33 |
124 |
39,24 |
2009 |
12 |
43 |
10 |
83,33 |
12 |
27,91 |
УСН |
||||||
2007 |
325 |
1120 |
98 |
7,57 |
1250 |
92,73 |
2008 |
456 |
1531 |
102 |
22,37 |
985 |
64,34 |
2009 |
652 |
1754 |
132 |
20,25 |
845 |
48,18 |
Как видно из таблицы, взыскано по результатам камеральных и выездных проверок не вся, подлежащая к оплате сумма. Так по итогам 2009 году по камеральным проверкам было начислено 307 тыс.руб., а взыскано всего 152 тыс.руб., что составляет половину начисленных платежей.
Решения о доначислении налога и штрафных санкций приняты в результате нарушения налогового законодательства в разрезе следующих статей:
налогоплательщики в нарушение п.6 ст.346.18 НК РФ неверно начисляют минимальный налог, что приводит к занижению налога;
налогоплательщики в нарушение п.7 ст.346.18 НК РФ неправомерно уменьшают сумму налога на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, что приводит к занижению налога;
налогоплательщики в нарушение п.3 ст. 346.21 НК РФ неправомерно уменьшают сумму налога (более чем на 50%) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой отчетности;
по ст. 122 НК РФ по представленным уточненным налоговым декларациям, по которым на дату представления в Межрайонную ИФНС №8 по Алтайскому краю числилась недоимка по налогу по сроку уплаты.
По ЕСХН доначислено 68 тыс. руб., в том числе налога 55 тыс. руб., а взыскано всего 22 тыс.руб., что составляет 40% доначисленной суммы.
Таблица 2.10
Нагрузка на сотрудников по камеральным и выездным проверкам
Показатель |
2007 |
2008 |
2009 |
Количество выездных проверок, единиц |
408 |
616 |
743 |
Численность сотрудников отделе выездных проверок, чел. |
15 |
14 |
14 |
Нагрузка на 1 работника, единиц/чел. |
27 |
44 |
53 |
Количество камеральных проверок, единиц |
17471 |
20796 |
22727 |
Численность сотрудников отделе камеральных проверок, чел. |
30 |
30 |
30 |
Нагрузка на 1 работника, единиц/чел. |
582 |
693 |
758 |
Количество сотрудников, осуществляющее камеральные проверки составляет 30 человек. Нагрузка на 1 сотрудника контрольного блока составляет 693 камеральных проверок за 2008 г. и 757 камеральных проверки за 2009 год на 1 человека.
Жалоб налогоплательщиков на решения налогового органа, вынесенных по результатам камеральных проверок за 2009 г. нет.
За 2009 год камеральными проверками в системе ЭОД охвачено 100% налоговых деклараций ИПБОЮЛ и прочих категорий налогоплательщиков или 1298 налоговые декларации.
Нарушения выявлены в 20796 случаях, что составляет 7,68% от общего количества камеральных проверок.
Решения о доначислении налога и штрафных санкций приняты в результате нарушения налогового законодательства в разрезе статей:
по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой отчетности;
по ст. 122 НК РФ по представленным уточненным налоговым декларациям, по которым на дату представления в ИФНС №4 числилась недоимка по налогу по сроку уплаты;
налогоплательщики в нарушение п.6 ст.346.18 НК РФ неверно начисляют минимальный налог, что приводит к занижению налога;
налогоплательщики в нарушение п.3 ст. 346.21 НК РФ неправомерно уменьшают сумму налога (более чем на 50%) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
налогоплательщики в нарушение п. 2 ст. 346.32 НК РФ уменьшают сумму единого налога на вмененный доход более, чем на 50%, тем самым занижают сумму налога налогоплательщики в нарушение Приказа Минэкономразвития РФ от 27.10.2005г. № 277 применяют неверный коэффициент-дефлятор, тем самым занижают сумму налога.
Сумма доначислений по специальным режимам составила.
Рис. 2.8. Сумма взысканий по выездным и камеральным проверкам в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю
Как видим из рисунка, сумма взысканий налогов по специальным режимам в 2009 году снизилась в связи с ухудшением финансового состояния предприятий.
Итак, в данной главе был проведен анализ налогового администрировании налогов по специальным режимам: УСН, ЕСХН и ЕНВД. Как было определено, количество камеральных проверок по ЕНВД и УСН снизилось в связи с изменением налогового периода (теперь от стал равным 1 календарному году). В связи с сокращением проверок налоговой инспекцией сократились и размеры взысканных налогов в местные, региональные и федеральные бюджеты.
В этой связи необходимо разработать мероприятия, направленные на качественное улучшение сборов доначисленных налогов с налогоплательщиков по специальным режимам.