8.2.4. Упрощенная форма учета.

Данная форма учета рекомендована для применения в организациях, относящихся к категории малых и средних, независимо от их отраслевой и ведомственной принадлежности. Возникновение таких организаций в девяностых годах прошлого столетия было обусловлено переходом экономики на рыночные условия хозяйствования и появлением большого числа небольших организаций с негосударственной формой собственности.

Для этих организаций характерны незначительные объемы деятельности и небольшое количество хозяйственных операций, небольшой объем имущества и малая численность работающих.

В Республике Беларусь ряд организаций и индивидуальных предпринимателей, применяют упрощенную систему налогообложения в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. N 119 "Об упрощенной системе налогообложения" и они освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности в обычном порядке. Однако они обязаны вести учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения утверждены совместным постановлением Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты, Министерства статистики и анализа от 19 апреля 2007 г. N 55/60/59/38.

В книге в хронологической последовательности отражают все хозяйственные операции за отчетный период на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности;

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании отчетного периода она должна быть выведена на бумажный носитель.

Структурно книга представляет собой достаточно сложный для заполнения регистр состоящий из восьми разделов.

Первый раздел «Учет доходов и расходов» представляет собой хронологический регистр учета всех хозяйственных операций за отчетный период, позволяющий определить валовой доход для исчисления налоговой базы (рис.13.).

КНИГА

учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,

применяющих упрощенную систему налогообложения

(руб.)

N п/п	Наимено- вание документа, его номер и дата	Содержание операции	Валовая выручка				Покупная стоимость реализо- ванных товаров	Валовой доход (гр. 7 - - гр. 8)
			выручка от реализации товаров (работ, услуг)	выручка от реализации имущест- венных прав	внереали- зационные доходы	итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9
							х	х
							х	х
							х	х
							х	х
Итого за отчетный период
Итого с начала года

Рис. 13. Раздел 1. Учет доходов и расходов

В разделе II «Учет обязательств налоговым агентом» приводятся сведения:

1. Для расчета налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих

деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

2. Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

3. Подоходный налог.

В разделе III «Учет стоимости паев членов производственного кооператива» приводятся данные для расчета паевых взносов членов кооператива.

В разделе IV «Учет исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в фонд социальной защиты населения министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» приводятся Карточки учета начисленных обязательных страховых взносов в Фонд и пособий из средств Фонда по каждому из работающих.

В разделе V книги «Учет расходов за счет средств фонда» приводятся сведения о произведенных расходах за счет фонда.

Раздел VI «Учет реализованных товаров по покупной стоимости за отчетный период» заполняется организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в качестве налоговой базы валовой доход.

Раздел VII «Учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов таможенного союза» заполняется организациями и индивидуальными предпринимателями, ввозящими из государств - членов Таможенного союза на территорию Республики Беларусь товары, в том числе сырье и материалы, основные средства и отдельные предметы в составе оборотных средств.

Раздел VIII «Учет сумм налога на добавленную стоимость» часть I «Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав» заполняется организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость, за отчетный период.

Часть II «Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные по оборотам по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав» заполняется организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения с

уплатой налога на добавленную стоимость, за отчетный период. Заполнение части II раздела VIII книги осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и принявшие решение о ведении бухгалтерского учета, малые организации с численностью работников до 15 человек и средние организации с численностью работников от 15 до 100 человек, в том числе частные унитарные предприятия, созданные в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28 июня 2007 г. N 302 "Об утверждении Положения о порядке создания индивидуальным предпринимателем частного унитарного предприятия и его деятельности", осуществляют его ведение в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Для ведения бухгалтерского учета организации и индивидуальные предприниматели на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета составляют Рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит им вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью активов, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций организации и индивидуальные предприниматели могут использовать рекомендуемый Рабочий план счетов бухгалтерского учета со следующей сокращенной системой счетов:

Таблица 11

Сокращенный рабочий план счетов бухгалтерского учета

Раздел плана счетов	Номер и название счета
1	2
I. Долгосрочные активы	01 Основные средства
	02 Амортизация основных средств
	04 Нематериальные активы
	05 Амортизация нематериальных активов
	08 Вложения в долгосрочные активы
II. Производственные запасы	10 Материалы
	18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам
III. Затраты на производство	20 Основное производство
IV. Готовая продукция и товары	41 Товары
	44 Расходы на реализацию
	45 Товары отгруженные
V. Денежные средства	50 Касса
	51 Расчетные счета
	52 Валютные счета
	55 Специальные счета в банках
	58 Краткосрочные Финансовые вложения
VI. Расчеты	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	62 Расчеты с покупателями и заказчиками
	66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	68 Расчеты по налогам и сборам
	69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	70 Расчеты с персоналом по оплате труда
	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
VII. Собственный капитал	80 Уставный капитал
	83 Добавочный капитал
	84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	86 Целевое финансирование
VIII. Финансовые результаты	90 Доходы и расходы по текущей деятельности
	91 Прочие доходы и расходы
	97 Расходы будущих периодов
	98 Доходы будущих периодов
	99 Прибыли и убытки

Бухгалтерский учет организациями со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и индивидуальными предпринимателями может вестись по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров учета активов организации (ведомостей)).

При простой форме ведения бухгалтерского учета организации и индивидуальные предприниматели могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге учета хозяйственных операций по форме К-1 (рис.14)

Регистрация операций				Наличие и движение
N п/п	дата и N доку- мента	содер- жание операции	сумма	Затраты на производство (счет 20)		Касса (счет 50)		Расчетные счета (счета 51, 52, 55)		Доходы и расходы по текущей деятельности (счет 90)
				де- бет (при- ход)	кре- дит (рас- ход)	де- бет (при- ход)	кре- дит (рас- ход)	де- бет (при- ход)	кре- дит (рас- ход)	дебет (себе- стои- мость)	кредит (опла- чено)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12

Рис. 14 Книга учета хозяйственных операций

Книга является регистром синтетического учета, на основании которого можно определить наличие средств и их источников у организации на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга является комбинированным регистром, который содержит все используемые организацией и индивидуальным предпринимателем бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей баланса.

Организации и индивидуальные предприниматели отражают хозяйственные операции в Книге на протяжении отчетного года. Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера (или одного руководителя), а также оттиском печати организации.

Книга открывается записями сумм остатков на начало года (начало деятельности организации) по каждому виду средств и источников, по которым они имеются.

В графе 3 "Содержание операций" записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе "Сумма", отражаются методом двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" счетов учета соответствующих видов активов и источников их приобретения.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число месяца, следующего за отчетным.

Допускается ведение Книги хозяйственных операций в электронном виде.

Организации со средней численностью работников в месяц от 15 до 100 человек ведут бухгалтерский учет с использованием регистров учета (ведомостей). Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

В частности при этой форме предусмотрено использование следующих ведомостей:

Ведомость учета основных средств, нематериальных активов, начисленных амортизационных отчислений – форма В-1.

Это регистр аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств, вложений в долгосрочные активы, нематериальных активов и расчета сумм амортизационных отчислений. Для учета нематериальных активов открывается отдельная ведомость.

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов, и выводится остаток основных средств на 1-е число месяца, следующего за отчетным.

Ведомость учета производственных запасов, товаров, НДС, уплаченного по приобретенным ценностям – форма В-2. Предназначена для ведения аналитического и синтетического учета производственных запасов и товаров, отражаемых на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары» и уплаченного при их приобретении налога на добавленную стоимость.

Ведомость открывается на месяц и ведется материально-ответственными лицами раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей, независимо от того, имелось или нет движение за отчетный месяц тех или иных ценностей.

При наличии двух и более материально-ответственных лиц, учет ценностей по которым ведется с применением ведомостей формы В-2, на основе их данных составляется ведомость формы В-2 сводного учета наличия и движения ценностей за месяц в целом по организации.

Данные об отпуске материалов и продукции в производство и реализацию записываются из ведомостей формы В-2 соответственно в ведомости по формам В-3 «Учет затрат на производство» или В-6 «Учет реализации».

Ведомость учета затрат на производство формы В-3 применяется для аналитического и синтетического учета затрат по производству продукции (работ, услуг), затрат по капитальным вложениям и издержкам обращения товаров.

Затраты по дебету счетов 20 «Основное производство», 08 «Вложения в долгосрочные активы» и 44 «Расходы на реализацию» собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (формы В-2, В-4, В-5 и др.) и непосредственно из отдельных первичных документов.

Ведомость учета денежных средств – форма В-4 используется для отражения движения средств учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 80 «Уставный капитал», 99 «Прибыли и убытки» и др.

Прием и выдача денежных средств, ведение кассовой книги и отчета о кассовых операциях осуществляются в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Ведомость учета расчетов и прочих операций формы В-5 используется для учета операций на счетах бухгалтерского учета нарастающими итогами остатков средств или задолженности по субсчетам и их видам: 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Ведомости учета реализации – форма В-6 (оплата) и форма В-6 (отгрузка) используются в зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) и определения финансового результата. Соответственно В-6 (оплата) – при признании выручки по факту оплаты продукции, товаров, работ, услуг и В-6 (отгрузка) – при признании выручки по мере отгрузки продукции, товаров. работ, услуг и предъявления расчетных документов.

Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма В-7 применяется для учета расчетов с поставщиками, учитываемых на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ведомость ведется позиционным способом по каждому счету поставщика.

Ведомость учета оплаты труда – форма В-8 является регистром аналитического учета и предназначена для учета расчетов с рабочими и служащими по оплате труда, учитываемых на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Ведомость содержит информацию о начисленных суммах основной и дополнительной заработной платы по каждому работающему, удержаниях из заработной платы и суммах подлежащих выдаче на руки работникам. Одновременно ведомость используется и как платежный документ для выдачи заработной платы работникам.

Особенностью, рассматриваемой формы учета, является то, что сумма по любой операции записывается в двух ведомостях одновременно: в одной по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета.

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности организации, отраженных в ведомостях, производится в Ведомости (шахматная) формы В-10. Ведомость (шахматная) по форме В-10 является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего месяца и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета. Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности.

В ведомости в подлежащем необходимо располагать счета в порядке их возрастания, а в сказуемом – в порядке возрастающих номеров ведомостей.

Вначале в ведомость переносят кредитовые обороты из применяемых ведомостей В-1 – В-8 с разноской их в дебет соответствующих счетов. По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.

Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету из ведомости формы В-10 переносятся в Оборотную ведомость по форме В-11, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным.

Оборотная ведомость ф. В-11 является основанием для составления бухгалтерского баланса организации.

Схема упрощенной формы учета с использованием оборотных ведомостей приведена на рис. 15

запись операций

сверка операций

Рис. 15 - Упрощенная форма бухгалтерского учета