Раздел VII собственныЙ капитал

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении собственного капитала организации

Счет 80 - Уставный капитал

Счет предназначен для отражения информации о состоянии и движении уставного фонда организации и простых товариществ.

После государственной регистрации уставный фонд организации (товарищества) в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

Кредитовое сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного фонда, отраженному в учредительных документах организации.

Счет 81 - Собственные акции (доли в уставном капитале)

Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

Счет 82 - Резервный капитал

Счет предназначен для отражения информации о состоянии и движении резервного фонда.

Резервный фонд может создаваться за счет нераспределенной прибыли для покрытия возможных убытков от хозяйственной деятельности и/или обязательных расходов, производимых за счет прибыли, при отсутствии или недостатке нераспределенной прибыли (например на выплату процентов и доходов по облигациям и акциям).

Счет 83 - Добавочный капитал (Субсчета открываются по видам источников)

Счет предназначен для обобщения информации о добавочном фонде организации, формируемом за счет прироста стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки и за счет суммы разниц между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества.

Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

В конце отчетного года сумма чистой прибыли списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма прибыли находит отражение по кредиту счета84, убытков – по дебету этого же счета.

Счет 85 - Запасной номер, не используемый в настоящее время

Счет 86 - Целевое финансирование

Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций) полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели.

Счета 87,88,89 - Запасные номера, не используемые в настоящее время

Раздел VIII Финансовые результаты

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявления конечного финансового результата ее деятельности (прибыли или убытка) за отчетный период.

Счет 90 – Доходы и расходы по текущей деятельности. Субсчета:

1. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг

2. Налог на добавленную стоимость

3. Прочие налоги и сборы исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

4. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг

5. Управленческие расходы

6. Расходы на реализацию

7. Прочие доходы по текущей деятельности

8. Прочие расходы по текущей деятельности

9. Прибыль (убыток) от текущей деятельности

Счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, и для определения финансового результата по ней.

На счете отражаются: выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг); их себестоимость; налоги, относимые на счет; прочие доходы и расходы; конечный финансовый результат.

Конечный финансовый результата определяется как разница между выручкой (субсчета 1 и 7 и итогом сумм, отраженных на субсчетах 2,3,4,5,6,8). Если выручка больше, чем итоговая сумма расходов и налогов) – это прибыль, если меньше – убыток. Расчеты прибыли (убытка) производятся ежемесячно и фиксируются на субсчете 9 «Прибыль/убыток от текущей деятельности». Полученный финансовый результат за отчетный период заключительными проводками списывается с субсчета 9 счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет и напрямую в балансе не отражается.

Счет 91 - Прочие доходы и расходы. Субсчета:

1. Прочие доходы

2. Налог на добавленную стоимость

3. Прочие налоги и сборы исчисляемые от прочих доходов

4. Прочие расходы

5. Сальдо прочих доходов и расходов

Счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в т.ч. по инвестиционной и финансовой деятельности..

По кредиту счета в течение отчетного периода находят отражение прочие доходы, по дебету – расходы организации.

Конечный финансовый результат (по счету) определяется как разница между прочими доходами (субсчет 1) и итогом сумм, отраженным на субсчетах 2,3,4.

Расчеты прибыли (убытка) производятся по окончании отчетного периода.. Результат отражается на субсчете 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» счета 91. Это сальдо ежемесячно заключительными проводками списывается с субсчета 5 счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет и напрямую в балансе не отражается.

Счет 93 - Страховые взносы (премии). Рекомендуемые субсчета:

1. Страховые взносы (премии) по прямому страхованию

2. Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование

3. Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование

На счете обобщается информация о страховых взносах (премиях), полученных по договорам страхования, сострахования и перестрахования страховыми организациями

Счет 94 - Недостачи и потери от порчи имущества

На счете отражается информация о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материальных ценностей выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий.

По дебету счета 94 отражаются:

• по недостающим или полностью испорченным ТМЦ – их фактическая себестоимость;

• по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам их остаточная стоимость, которая рассчитывается как первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации;

• по частично испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь.

По кредиту счета 94 производится списание недостач и потерь:

• в пределах норм естественной убыли – на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении), на счета затрат на производство (когда они выявлены при хранении), на счет 44 «Расходы на реализацию» (когда они выявлены при реализации);

• сверх норм естественной убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям (субсчет «Расчеты по возмещению ущерба»).

• суммы недостач и потерь ценностей сверх норм при отсутствии конкретных виновников либо если во взыскании потерь отказано судом вследствие необоснованности исков - в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» или 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 95 - Страховые резервы (Субсчета открываются по видам страховых резервов, долям перестраховщиков страховых резервах и по результатам изменения страховых резервов)

На счете обобщается информация о состоянии и движении страховых резервов, образованных страховой организацией, доле перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.

Счет 96 - Резервы предстоящих платежей (Субсчета открываются по видам резервов)

Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения.

На счете отражается движение сумм, зарезервированных в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство или расходы на реализацию.

Как правило резервируются суммы:

• предстоящей оплаты отпусков;

• предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств за счет арендатора;

• на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;

• предстоящих затрат на ремонт основных средств, если ремонт производится неравномерно на протяжении года;

• прочие резервы.

Начисление резервов производится по кредиту счета 96 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство или расходов на реализацию. Впоследствии, фактически произведенные расходы, для покрытия которых создаются резервы, списываются за счет данных резервов по дебету счета 96 и кредиту счетов 10, 70 и др.

Счет 97 - Расходы будущих периодов (Субсчета открываются по видам расходов будущих периодов)

На счете 97 отражаются расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам.

Такими расходами, как правило, являются:

• расходы, связанные с освоением и подготовкой новых видов продукции, новых производств и т.п.;

• расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

• расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств;

• суммы арендной платы, уплаченные за последующий период;

• суммы подписки на специальную литературу и др.

Впоследствии при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, они отражаются по дебету счетов затрат 20,23,25,26 или счету 44 «Расходы на реализацию» равными частями согласно учетной политике организации и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов».

Счет 98 - Доходы будущих периодов. Субсчета:

Открываются по видам доходов будущих периодов

На счете 98 обобщается информация: о доходах, полученных (начисленных) в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам; о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью ценностей принятых к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. В частности, к доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам относятся: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонентская плата за пользование средствами связи и др.

На этом счете также обобщается информация о полученной безвозмездной иностранной и спонсорской помощи, получении и использовании государственной поддержки

Счет 99 - Прибыли и убытки

На счете 99 обобщается информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) формируется из финансового результата от основных видов деятельности (счет 90), а также от инвестиционной и финансовой деятельности (счет 91).

По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Из прибыли уплачиваются налог на прибыль, другие налоги и сборы в соответствии с законодательством, суммы, причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается на счет 84 и сумма чистой прибыли или убытка в следующем отчетном году отражается уже на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»