Раздел II Производственные запасы

Счета этого раздела используются для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав оборотных средств организации, а также операций, связанных с их изготовлением и приобретением

Счет 10 - Материалы. Субсчета:

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Временные сооружения

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты

10. Специальные оснастка и специальная одежда на складе

11. Специальные оснастка и специальная одежда в эксплуатации

12. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы

Основу производственных запасов составляют товарно-материальные ценности (ТМЦ), учитываемые на счете 10 «Материалы». В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства материальные ресурсы подразделяются на группы, каждой из которых выделяется отдельный субсчет.

Субсчета 9,10,11 ранее назывались малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). В настоящее время их общее название «Отдельные предметы в составе оборотных средств».

Предприятия АПК в отдельные группы выделяют также корма, семена, посадочный материал, минеральные удобрения и др. для которых могут быть открыты отдельные субсчета.

Материалы, не принадлежащие организации учитываются на забалансовых счетах 002 «Имущество принятое на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

Каждому отдельному объекту (либо группе одноименных объектов материалов) присваивается отдельное кодовое обозначение (номенклатурный номер). Количество знаков в номенклатурном номере зависит от общего количества наименований ценностей и программного продукта. В любом случае первые два знака – это номер счета: 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и т.д.

В регистрах учета и формах отчетности производственные запасы, в т.ч. материалы учитываются по их фактической стоимости. Фактическая стоимость слагается из стоимости приобретения материалов (со всеми процентами, пошлинами, расходами по доставке и т.п.)

Реально учитывать материалы при их приобретении, хранении, расходе по фактическим ценам на крупных и средних предприятиях не представляется возможным, и поэтому для их повседневного учета используется так называемые «учетные цены». Как правило, это средние покупные цены либо оптовые цены поставщиков.

При применении учетных цен и оприходование и расход материалов производятся по ним. Разница учитывается на счетах отклонений (см. сч. 15 и 16).

Для обеспечения сохранности материалов на складах заводят карточки складского учета материалов ф. М – 12 на каждый номенклатурный номер материала.

Счет 11 - Животные на выращивании и откорме

Субсчета (рекомендуемые):

1. Молодняк животных

2. Животные на откорме

Счет используется предприятиями АПК, либо организациями, имеющими подсобные сельскохозяйственные подразделения.

Объектами учета на этом счете являются животные, птица, звери, кролики, пчелы и др. по их видам и половозврастным группам. Взрослый продуктивный счет на предприятиях АПК относится к основным средствам и учитывается на одноименном счете 01.

Счета 12, 13 - Запасные номера, не используемые в настоящее время

Счет 14 - Резервы под снижение стоимости запасов

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей могут создаваться, если на дату составления отчетности рыночная стоимость материальных ценностей окажется ниже их фактической себестоимости. В этом случае организация имеет право отражать в бухгалтерском балансе материальные ценности по текущей рыночной стоимости. Создание резервов отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», а восстановление сумм резерва по кредиту этого счета.

Практически счет используется редко.

Счет 15 - Заготовление и приобретение материалов

Счет используется как временная «замена» счета 10 «Материалы», если предприятие для упрощения организации и ведения учета материальных ценностей учитывает их поступление и выбытие по учетным ценам с одновременным отражением отклонений стоимости материалов по учетным ценам от их фактической стоимости приобретения или заготовления (см. счет 16). То есть, по сути фактическая стоимость материалов на счете 15 как бы раскладывается на два компонента: на счете 10 – по учетным ценам, плюс на счете 16 - как разница между фактической стоимостью материалов и их учетной стоимостью.

Как правило, учетная цена – это усредненная цена материалов, либо оптовая цена поставщика на одноименные наименования ценностей.

В крупных организациях с многотысячной номенклатурой ценностей без использования учетных цен организовать их учет практически не представляется возможным.

Счет 16 - Отклонение в стоимости материалов

Счет предназначен для учета отклонений между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по учетным ценам по оприходованным ценностям.

При списании материальных ценностей на затраты производства или в порядке реализации списываются и суммы отклонений от учетных цен, учтенные на этом счете. Если списываются все материалы (100%), то и все 100% отклонений также списываются. Списываются 40% стоимости материалов – то соответственно списывается и 40% отклонений и т.д.

Счет 17 - Запасной номер, не используемый в настоящее время

Счет 18 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам.

Субсчета рекомендуемые (возможные):

1. Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам.

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам

3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам

4. Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам

Счет предназначен для отражения информации о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, принятым работам и услугам.

В соответствии с законодательством часть причитающихся к оплате налогов подлежат вычету.

Счет 19 - Запасной номер, не используемый в настоящее время