5.2.3. Операционные счета
Важное значение для систематизации, группировки, перераспределения средств и определения результатов производственно-финансовой деятельности организаций играют операционные счета.
По структуре построения, порядку выведения сальдо, закрытию и отражению в балансе они существенно отличаются друг от друга и соответственно делятся на собирательно-распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.
Собирательно-распределительные счета носят вспомогательный характер, что не уменьшает их значимости. В небольших организациях зачастую они не используются, т.к. необходимая информация сразу может быть отражена на основных счетах. Их назначение – в течение отчетного периода (месяца) накапливать информацию о производственных затратах общепроизводственного или общехозяйственного характера, которую не представляется возможным сразу учитывать по конкретным объектам аналитического учета, либо по временным периодам.
В группе собирательно-распределительных счетов отдельно можно выделить собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные счета.
К собирательно-распределительным относятся активные счета 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию», 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» списываются (переносятся) на другие счета. Со счетов 25 и 26 на счет 20 «Основное производство», частично на счет 23 «Вспомогательные производства» и на некоторые другие. Со счета 44 «Расходы на реализацию» затраты списываются на счет 90 «Доходы и расходы от текущей деятельности» (при реализации готовой продукции, работ и услуг) и на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (на расходы связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью). Со счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» суммы относятся на счета 20 «Основное производство», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др. В составе собирательно-распределительных счетов отдельно выделяют бюджетно-распределительные счета к которым относятся счета 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов». На этих счетах отражают произведенные в отчетном периоде затраты или полученные доходы, но относящиеся однако к другим отчетным периодам. Так, например, в организациях имеют место доходы и расходы по аренде, полученные или выплаченные вперед, по подписке на издания нормативных документов и др. В последующем, такие доходы (расходы) будут включены в конкретный отчетный период, к которому они в действительности относятся.
На счетах резервов отражаются суммы, которые играют стабилизирующую роль при оценке активов организации и распределении затрат по отчетным периодам. К ним относятся счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» 59 «Резервы под обеспечение краткосрочных финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 95 «Страховые резервы», 96 «Резервы предстоящих платежей».
При наступлении периода, когда суммы созданных резервов должны быть использованы, эти счета закрываются. Т.е. эти счета в своей основе являются счетами распределительными.
В группу калькуляционных счетов, на которых группируются затраты по основной и другим видам деятельности организации включены счета: 08 «Вложения в долгосрочные активы», на котором группируются затраты и выводится себестоимость приобретаемых и возводимых объектов основных средств и нематериальных активов; 15 «Заготовление и приобретение материалов», на котором определяется себестоимость приобретаемых производственных запасов; 20 «Основное производство», на котором группируются затраты и определяется себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг); 22 «Страховые выплаты – на суммы выплаченные страхователям», 23 «Вспомогательные производства», на котором группируются затраты и определяется себестоимость услуг вспомогательных производств; 28 «Брак в производстве», на котором группируются затраты по исправлению брака и выводится себестоимость забракованной продукции, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на котором группируются затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам.
В группу сопоставляющих (финансово-результатных) счетов войдут счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».
По дебету этих трех счетов отражается себестоимость реализуемой продукции и расходы, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью, по кредиту – реализационная, т.е. покупная стоимость готовой продукции и другого реализуемого имущества, а также другие доходы от инвестиционной и финансовой деятельности. Разность между выручкой (доходами) и себестоимостью (расходами) включая налоги представляет собой сумму прибыли либо убытков организации от основной, текущей инвестиционной и финансовой деятельности. Эта разность списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». (В ряде учебных пособий этот счет называют финансово-результатным, что, по сути, верно).
По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают полученные суммы прибыли от основной, операционной и внереализационной деятельности; по дебету – убытки, налоги, и другие платежи из прибыли.
Оставшаяся сумма прибыли в конце года переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», либо в дебет этого же счета – если общий конечный результат деятельности организации – убытки.
Изложенный выше материал классификации счетов по назначению и структуре представлен на рис. 3
Литература
Основная:
План счетов Бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий с инструкцией по его применению с / утверждено МФ РБ 28.02.1992г. (в ред. от 20.12.2012 № 77).
Егомостьев Н.А. Теория бухгалтерского учета: учеб.-метод. комплекс для студентов экономических специальностей / Н.А. Егомостьев, Л.К. Ловкис. – Минск: Изд-во МИУ, 2010. – 320с.
Снитко М.А. Теория Бухгалтерского учета: Учебн. Пособие.-Мн.: Современная школа,2006.-312с.
Контрольные вопросы по теме:
Классификация счетов по назначению и структуре. Основные счета.
Классификация счетов по назначению и структуре. Операционные счета.
Классификация счетов по назначению и структуре. Регулирующие счета.