5.1.2. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию
Классификация счетов по экономическому содержанию позволяет понять экономическую сущность разнообразных объектов бухгалтерского учета, находящих отражение на счетах бухгалтерского учета.
Нами предлагаются следующие классификационные группы по счетам для учета хозяйственных средств:
счета основных средств, оборудования и вложений в долгосрочные активы;
счета нематериальных активов;
счета производственных запасов;
счета продукции и товарных запасов;
счета денежных средств и финансовых вложений;
счета средств в расчетах и обязательств.
В группу счетов основных средств, оборудования и вложений в долгосрочные активы вошли счета по учету основных средств и их амортизации, счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», на котором реально учитывается предназначенное для сдачи в аренду и лизинг имущество – объекты основных средств; счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», на котором учитывается оборудование, во многих случаях и составляющее основу внеоборотных активов; счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» и счет 09 «Отложенные налоговые активы».
Нематериальные активы представляет одноименный счет 04 «Нематериальные активы» и счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
В бухгалтерском балансе первые две группы счетов входят в раздел I «Долгосрочные активы».
В группу счетов производственных запасов вошли счет 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». Суммы, отраженные на счетах 14, 16, 18, 94 используются для уточнения реальной величины производственных запасов, поэтому и вошли в эту группу счетов.
В группу счетов продукции и товарных запасов вошли счета готовой продукции, товаров закупленных и отгруженных, счета предназначенные для учета торговых наценок и расходов на реализацию, а также для учета выпуска продукции и этапов по незавершенным работам (№№ 40, 41, 42, 43, 45, 46).
В группу счетов денежных средств и финансовых вложений вошли счета предназначенные для учета наличных денежных средств и средств на счетах в банках, а также средств в ценных бумагах и займах (№№ 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59).
В группу счетов средств в расчетах и обязательств вошли счета, на которых, как правило, отражается дебиторская задолженность организации. Это прежде всего счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и другие счета расчетов. Отметим однако, что на этих счетах, как и на других вошедших в группировку может отражаться и кредиторская задолженность.
В группу счетов для учета процессов снабжения включен счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», что вполне логично. Включение счета 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» в эту группу представляется недостаточно обоснованным, так как это счета хозяйственных средств, в частности производственных запасов.
В группу «счета для учета процессов производства» нами включены счета 20, 21, 22, 23, 25, 26, 28, 29, то есть все счета раздела III «Затраты на производство» в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и счет 97 «Расходы будущих периодов».
В группу счетов для учета процессов реализации входят счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы». Сюда же целесообразно включать и счет 93 «Страховые взносы (премии)» используемый страховыми организациями.
Наиболее познавательной, учитывающей экономическое предназначение счетов представляется следующая группировка счетов для учета источников хозяйственных средств:
счета финансовых результатов (№№ 99, 84);
счета капитала, фондов и резервов (№№ 80, 81, 82, 83, 59,63,95,96);
счета кредитов и займов (№№ 66, 67);
счета кредиторской задолженности (№№ 60, 68, 69, 70 и др. счета расчетов, 71,73,75,76);
счета целевого финансирования (№ 86).
Счета, включенные в каждую из подгрупп, по своей сути и названию соответствуют предложенной классификации. Однако, есть необходимость пояснить почему только четыре счета выделены как счета кредиторской задолженности. Представляется, что это счета, на которых в нормальных условиях хозяйствования объективно возникает временная задолженность (обязательства) предприятия. В частности: по расчетам за полученное сырье, материалы, услуги (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»); за начисленную, но еще не выданную заработную плату (счет 70 «Расходы с персоналом по оплате труда»), за рассчитанные и подлежащие к перечислению суммы налогов и платежей в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам») и в органы Белгосстраха (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).
В четвертую группу могут входить также счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 77 «Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - если организация имеет задолженность по тем или иным платежам учитываемым на указанных счетах. Это утверждение основано на том, что кредиторская задолженность вполне может возникнуть при расчетах с покупателями и заказчиками (полученные авансы, переплаты сумм), с подотчетными лицами (при предоставлении авансовых отчетов на суммы большие, чем были выданы), при расчетах с учредителями и вышестоящими организациями и с другими юридическими и физическими лицами. Однако, такая кредиторская задолженность – это скорее результат разовых хозяйственных операций, а не массовых, постоянных.
Изложенный выше материал представлен на рис. 2
Рисунок 2 - Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию
Литература
Основная:
План счетов Бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий с инструкцией по его применению с / утверждено МФ РБ 28.02.1992г. (в ред. от 20.12.2012 № 77).
Егомостьев Н.А. Теория бухгалтерского учета: учеб.-метод. комплекс для студентов экономических специальностей / Н.А. Егомостьев, Л.К. Ловкис. – Минск: Изд-во МИУ, 2010. – 320с.
Снитко М.А. Теория Бухгалтерского учета: Учебн. Пособие.-Мн.: Современная школа,2006.-312с.
Контрольные вопросы по теме:
Счета для учета источников хозяйственных средств и их характеристика.
Счета для учета хозяйственных процессов.
Понятие о классификации счетов, ее значение и виды.
Счета для учета долгосрочных активов и их характеристика.
Счета для учета краткосрочных активов организации и их характеристика.
5.2. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре (учетно-технологической функции)
Вопросы лекции:
Основные счета.
Регулирующие счета.
Операционные счета.
Лекционный материал темы:
5.2.1. Основные счета
Классификация счетов по назначению и структуре фактически включает в себя два классификационных признака. Первый: назначение и роль счетов при отражении хозяйственных операций и второй – структура построения счетов.
По назначению целесообразно выделять три группы счетов: основные, регулирующие и операционные.
По нашему мнению к основным счетам должны относиться счета, играющие основную, ключевую роль в отражении средств организации и источников их образования.
В группу «Инвентарные» должны войти счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 09 «Отложенные налоговые активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 09 «Отложенные налоговые активы»,47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» исходя из принципа, что все эти счета подлежат натуральному материальному учету в т.ч. инвентаризации и большинство из них имеет инвентарные, номенклатурные либо другие кодовые обозначения.
К счетам денежных средств, как активам организации должны относиться следующие: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
Подгруппа счетов «Расчетные» также достаточно одинаково классифицируется. Большинство авторов указывают счета 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79. В отдельных работах называется также счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». По нашему мнению все приведенные в этом абзаце счета, кроме счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», а так же счет 77 «Расчеты прямому страхованию, перестрахованию» должны быть включены в эту группу счетов.
В группу «Счетов капитала и прибыли» должны войти счета 80, 82, 83, 84, 86, 99.