4.2.2. Обобщение данных текущего учёта, оборотные ведомости, их виды

Ежедневно, по мере совершения хозяйственных операций ведется синтетический и аналитический учет средств организации и их источников. По окончании месяца появляется необходимость обобщения данных текущего, ежедневного учета путем составления оборотной ведомости по синтетическим счетам (табл.8). Она составляется после того, как по всем синтетическим и аналитическим счетам будут подсчитаны обороты за месяц и выведено конечное сальдо.

Значение оборотной ведомости по счетам заключается в следующем: 1) она является средством контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета за отчетный месяц и показывает соответствие данных синтетического и аналитического учета;

2) в обобщенном, сгруппированном виде показывает состояние средств, их источников и финансовые результаты деятельности организации.

Упрощенная форма оборотной ведомости по синтетическим счетам следующая:

Оборотная ведомость

по синтетическим счетам за сентябрь 2012 г.

Таблица 8 Тыс.руб.

Номера счетов	Наименование синтетических счетов	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц		Сальдо на конец месяца
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01	Основные средства	4000				4000
10	Материалы	1500		3000	4000	500
43	Готовая продукция	2500				2500
50	Касса	1000		2000	1000	2000
51	Расчетный счет	8000		4000	1000	11000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		1000	1000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		1000		4000		5000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		2000	2800	3000		2200
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		1000	1000	800		800
80	Уставный фонд		5000				5000
99	Прибыли и убытки		7000				7000
	ИТОГО:	17000	17000	13800	13800	20000	20000

Контрольное значение для проверки записей по счетам имеют итоги оборотной ведомости. Их должно быть три пары, и в каждой итоги по дебету должны быть равны итогам по кредиту счетов.

• начальное сальдо - согласно равенству актива и пассива баланса на начало месяца, где они были равны;

• равенство дебетовых и кредитовых оборотов за месяц объясняется двойной записью хозяйственных операций в учете, эти итоги должны быть равны также итогу сумм хозяйственных операций в журнале учета хозяйственных операций;

• равенство дебетовых и кредитовых сальдо на конец отчетного периода объясняется тем, что дебетовые сальдо заносятся в актив, а кредитовые сальдо в пассив баланса, составленного на конец отчетного периода.

На основе данных двух последних колонок составляется сальдовый, бухгалтерский баланс на 1-е число следующего отчетного месяца. Оборотная ведомость по синтетическим счетам называется также оборотным балансом.

Наряду с оборотной ведомостью можно составлять шахматную ведомость, когда по горизонтали и вертикали указывается название одних и тех же счетов, применяемых организацией, и суммы записываются на пересечении счетов в виде бухгалтерской проводки. Но её составляют обычно только те организации, у которых объем хозяйственных операций сравнительно небольшой.

С целью контроля за правильностью ведения аналитического учета и обобщения данных аналитического учета составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам.

По счетам для учета товарно-материальных ценностей они составляются в количественно-суммовом выражении, по счетам для учета расчетов – в суммовом. В основе, их форма аналогична форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Оборотная ведомость

по аналитическим счетам счета 10 «Материалы»

за __________________ 20120 г.

Таблица 9

Наиме-нование мате-риалов	Но-мен-клату-рный номер	Ед. изм.	Цена	№ документа	Остаток на начало месяца		Приход (дебет)		Расход (кредит)		Остаток на конец месяца
					Кол-во	Сум- ма	Кол-во	Сум-ма	Кол-во	Сум-ма	Кол-во	Сум-ма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13

Контрольное значение оборотных ведомостей по аналитическим счетам заключается в том, что начальные остатки, обороты за месяц и конечные остатки по аналитическим счетам должны быть равны остаткам и оборотам соответствующего синтетического счета.

Форма оборотной ведомости для аналитических счетов по учету расчетов (с бюджетом – по налогам, с поставщиками, с подотчетными лицами, с прочими дебиторами и кредиторами и др.) в основе такая же, как и оборотная ведомость по синтетическим счетам. Примерный её образец приведен в таблице 10.

Оборотная ведомость

по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Таблица 10

№_ п/п	Наименование поставщика	№ доку-мента	Дата	Остаток на 01.08.2012		Обороты за месяц		Остаток на 01.09.2012
				дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

Помимо оборотных ведомостей аналитического учета могут составляться сальдовые ведомости аналитического учета. Такие ведомости составляются по данным остатков (сальдо): на счетах материальных ценностей – по каждому их номенклатурному номеру; по состоянию дебиторской и кредиторской задолженности – по каждому из счетов расчетов. Назначение сальдовых ведомостей в целом такое же как и оборотных ведомостей аналитического учета – контроль за правильностью ведения записей на счетах. Помимо этого они имеют важное информационное значение. В частности сальдовые ведомости по счетам материальных ценностей и готовой продукции позволяют наглядно оценить их запасы в разрезе конкретных наименований.

Аналитические сальдовые ведомости по счетам расчетов позволяют оценить состояние дебиторской либо кредиторской задолженности по каждому партнеру организации: поставщику, покупателю, ссудозаемщику и др.

Литература

Основная:

1. План счетов Бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий с инструкцией по его применению с / утверждено МФ РБ 28.02.1992г. (в ред. от 20.12.2012 № 77).

2. Егомостьев Н.А. Теория бухгалтерского учета: учеб.-метод. комплекс для студентов экономических специальностей / Н.А. Егомостьев, Л.К. Ловкис. – Минск: Изд-во МИУ, 2010. – 320с.

3. Снитко М.А. Теория Бухгалтерского учета: Учебн. Пособие.-Мн.: Современная школа,2006.-312с.

4. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета: учеб. Пособие/ П.Я. Папковская, М.А. Снитко. – Минск: РИПО, 2010. – 280 с.

Дополнительная:

5. Папковская П.Я. Сборник задач по теории бухгалтерского учета:

Учеб. Пособие.-Мн.: «Амалфея», 2003г.

Контрольные вопросы по теме:

1. Счета синтетического учета, их сущность и назначение. Понятие о субсчетах.

2. Счета аналитического учета, их сущность и назначение. Взаимосвязь между счетами синтетического и аналитического учета.

3. Оборотные ведомости по счетам синтетического учета, их строение и назначение.

4. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета, их строение и назначение.

Тема 5 классификация счетов бухгалтерского учета

5.1. Классификация счетов по их экономическому содержанию

Вопросы лекции:

1. Система классификации счетов бухгалтерского учета.

2. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию.

Лекционный материал темы:

5.1.1. Система классификации счетов бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета играют важную роль в отражении и систематизации имущества организаций, источников его образования и формирования, движения средств в процессах их приобретения, при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и их реализации, при определении величины прибыли (убытков), ее распределения и образования фондов и резервов.

Ранее нами были рассмотрены два наиболее общих признака классификации счетов. Первый из них – по степени детализации и обобщению информации на счетах. По этому признаку различают счета синтетические (счета первого порядка), субсчета (счета второго порядка), на которых группируются отдельные виды аналитических счетов, и аналитические счета (счета третьего и последующих порядков), которые позволяют учитывать все разнообразие конкретных объектов учета с их особенностями и с соблюдением необходимой степени детализации информации.

Второй признак классификации счетов – деление их на активные и пассивные и как промежуточный переходной вариант их сущности – активно-пассивные счета. Данная классификация счетов позволяет выработать алгоритм выведения конечного сальдо по каждому из них для последующего отражения в активе (активные счета), либо в пассиве (пассивные счета) бухгалтерского баланса.

Разнообразие и разноплановость счетов бухгалтерского учета объективно обуславливают необходимость их систематизации и по ряду других признаков.