4.1.3. Контрольное и информационное значение метода двойной записи на счетах

Двойное отражение хозяйственных операций на счетах объясняется методикой построения баланса организации, в котором средства (имущество) организации рассматриваются с двух позиций. С одной стороны, по составу и размещению (актив баланса), с другой стороны - по источникам формирования этого имущества (пассив баланса). Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны между собой. Каждая хозяйственная операция из четырех возможных вариантов изменяет две статьи баланса, либо в его активе, либо в пассиве, либо и в активе и в пассиве баланса.

Метод двойной записи на счетах имеет большое контрольное значение, т.к. каждая хозяйственная операция в равной сумме дважды отражается на двух различных счетах и в случае расхождения итогов по счетам (балансу) имеется возможность проверить правильность отражения операции на счетах, выявить допущенные ошибки и установить лица, ответственные за их допущение.

Двойное отражение операций на счетах является основой информационного обеспечения субъектов хозяйствования на всех уровнях с помощью регистров первичного, синтетического и аналитического учета.

Для регистрации хозяйственных операций применяют специальный бухгалтерский регистр «Журнал регистрации хозяйственных операций» Примерная форма журнала приведена ниже в таблице 7.

Таблица 7

Журнал регистрации хозяйственных операций

за январь 2012 г.

по ООО «Импульс»

№№ п.п	Содержание хозяйственной операции	Номер документа	Сумма (руб)	Корреспондирующие счета
				по дебету	по кредиту
1	2	3	4	5	6

Итоговая сумма по журналу является тем контрольным числом, на которое следует ориентироваться при получении итогов в оборотной ведомости по счетам синтетического учета.

Литература

Основная:

1. План счетов Бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий с инструкцией по его применению с / утверждено МФ РБ 28.02.1992г. (в ред. от 20.12.2012 № 77).

2. Егомостьев Н.А. Теория бухгалтерского учета: учеб.-метод. комплекс для студентов экономических специальностей / Н.А. Егомостьев, Л.К. Ловкис. – Минск: Изд-во МИУ, 2010. – 320с.

3. Снитко М.А. Теория Бухгалтерского учета: Учебн. Пособие.-Мн.: Современная школа,2006.-312с.

4. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета: учеб. Пособие/ П.Я. Папковская, М.А. Снитко. – Минск: РИПО, 2010. – 280 с.

Дополнительная:

5. Папковская П.Я. Сборник задач по теории бухгалтерского учета:

Учеб. Пособие.-Мн.: «Амалфея», 2003г.

Контрольные вопросы по теме:

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их назначение, строение.

2. Характеристика счетов источников образования хозяйственных средств, их структура (пассивные счета).

3. Сущность двойной записи на счетах, ее контрольное и информационное значение.

4. Характеристика счетов хозяйственных средств, их структура (активные счета).

5. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета.

4.2 Синтетический и аналитический учет на счетах

Вопросы лекции:

1. Сущность синтетических и аналитических счетов, их характеристика. Понятие о субсчетах.

2. Обобщение данных текущего учёта, оборотные ведомости, их виды.

Лекционный материал темы:

4.2.1. Сущность синтетических и аналитических счетов, их характеристика. Понятие о субсчетах.

В бухгалтерском учете для различных целей используется как обобщенная, сводная, так и детализированная аналитическая информация. Соответственно в учете применяют два вида счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета – это счета обобщающие, для учета сгруппированных экономически однородных хозяйственных средств, их источников или хозяйственных процессов в стоимостном выражении. Синтетические счета отождествляют с понятием балансовых счетов. Например: счет 01 «Основные средства», на котором учитываются средства долгосрочного использования – здания, сооружения, машины, станки, оборудование и др. Счет 50 «Касса» предназначен для учета всех наличных денежных средств и денежных документов организации. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» позволяет отразить сводную информацию о задолженности персоналу организации по оплате труда и о произведенных выплатах. Счет 99 «Прибыли и убытки», на котором аккумулируется информация об итоговой величине полученной организацией за отчетный период прибыли, либо полученных убытках и др.

Синтетические счета называют также счетами первого порядка.

Синтетические счета являются основой для составления форм бухгалтерской отчетности, для оценки состояния расчетов и финансового положения организации.

Для целей управленческого учета за производственно-хозяйственной деятельностью отдельных структурных подразделений организации, за ведение расчетов с каждым конкретным работником организации, покупателем, поставщиком, инвестором и другими организациями и лицами, для получения детализированной информации о наличии и движении всего движимого и недвижимого имущества организации, денежных средств и их источников используется информация аналитического учета.

Если слово синтез обозначает – объединение, обобщение, соединение отдельных частей в единое целое, то слово анализ, наоборот, - разделение, расчленение определенной совокупности на составные части. Отсюда и суть аналитических счетов.

Аналитические счета – это счета конкретных наименований материальных ценностей, наличных денежных средств и средств на счетах в банках, состояние расчетов по оплате труда каждого из сотрудников организации; счета всех юридических и физических лиц, с которыми организация ведет те или иные расчеты; наименования и источники образования фондов и резервов и др.

Произведенные организацией расходы и получаемые доходы также отражаются на отдельных аналитических счетах. Таким образом каждый из синтетических счетов объединяет в себе необходимое количество аналитических счетов, равное количеству объектов аналитического учета.

Записи, как на синтетических, так и на аналитических счетах производятся на основании одних и тех же первичных документов и по одной и той же схеме, то есть, с отражением начального сальдо, оборотов по дебету и кредиту счетов и с выведением конечного сальдо.

В бухгалтерском учете действует одно из важнейших правил ведения учета. В частности: начальное и конечное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты каждого из синтетических счетов должны быть равны сумме аналогичных показателей всех открытых к нему аналитических счетов.

Многообразие объектов аналитического учета обуславливает отражение операций на них не только в стоимостном, но и в натуральном выражении, с указанием ряда справочных реквизитов, необходимых для контроля за достоверностью и своевременностью осуществления хозяйственных операций. Это номера документов, даты осуществления расчетов, кодовые обозначения материальных ценностей и др. По этой причине аналитические счета открываются и ведутся на специальных карточках, в книгах, на отдельных листах в виде ведомостей, машинных регистров учета и др.

Так, например, для учета расчетов с персоналом по оплате труда на каждого работающего открывается «лицевой счет», который хранится в бухгалтерии организации. Его аналог «расчетный листок» выдается на руки работнику. В лицевом счете отражаются суммы начисленной заработной платы по каждому виду начислений, суммы удержаний и взносов из заработной платы и сумма, подлежащая к выдаче работнику на руки.

По объектам материальных ценностей открываются карточки складского (инвентарного) учета, содержащие информацию о наличии и движении каждого отдельного наименования ценностей.

По большинству синтетических счетов возникает необходимость группировки информации аналитических счетов по неким общим признакам – субсчетам или счетам второго порядка. Так, например, к синтетическому счету 10 «Материалы» в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета рекомендуется открывать 12 субсчетов. В их числе: сырье и материалы; топливо; покупные полуфабрикаты; тара и тарные материалы; запасные части и др.

Внутри субсчетов аналитические счета также могут быть сгруппированы по более детальным общим признакам. Таким образом, аналитические счета могут быть представлены счетами третьего, четвертого и др. порядка.

В наиболее удобном виде информация аналитических счетов находит отражение в оборотных ведомостях аналитического учета.