1. Определение точки безубыточности производства

Процесс принятия решений начинается с определения целей и задач, стоящих перед предприятием. От этого зависит отбор исходной управленческой информации и выбранный алгоритм решения.

Принятие решения предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор оптимального, в наибольшей степени отвечающего поставленным целям. Для этого необходима информация о будущих затратах по всем альтернативным вариантам. В отдельных случаях в расчетах приходится рассчитывать и упущенную выгоду предприятия. В основу решения оперативных задач положена классификация затрат на переменные и постоянные.

Определение точки безубыточности (критической точки, точки равновесия) сводится к определению такого объема производства и продаж, который обеспечит предприятию нулевой финансовый результат (т.е. нет убытка и нет прибыли).

В системе управленческого учета для определения точки безубыточности применяется три метода:

• математический метод (метод уравнения);

• метод маржинального дохода (валовой прибыли);

• графический метод.

Математический метод. Формула прибыли имеет вид:

Выручка – Затраты = Прибыль (10)

Исходя из деления затрат на постоянные и переменные формулу прибыли можно преобразовать

Выручка

–

Совокупные переменные затраты

–

Постоянные затраты

=

Прибыль

(11)

Затем выручку и совокупные переменные затраты представить в виде сомножителей.

К оличество продукции в натуральных единицах измерения

×

Цена за единицу продукции)

–

Количество продукции в натуральных единицах измерения

×

Переменные затраты на единицу продукции

–

Постоянные затраты

=

Прибыль (12)

Количество продукции в натуральных единицах измерения вынесем за скобки и получим формулу

Количество продукции в натуральных единицах измерения

×

Цена за единицу продукции

–

Переменные затраты на единицу продукции

–

Постоянные затраты

=

Прибыль (13)

Так как в точке безубыточности прибыль равна нулю, то постоянные затраты можно перенести в правую часть уравнения

Количество

×

Цена за единицу продукции)

–

Переменные затраты на единицу продукции

=

Постоянные затраты (14)

Обозначим количество продукции в точке безубыточности через Х.

Х	=	Постоянные затраты			(15)
		Цена за единицу продукции	–	Переменные затраты на единицу продукции

В знаменателе формулы представлен маржинальный доход на единицу продукции

Следовательно, формула расчета точки безубыточности:

Х	=	Постоянные затраты	(16)
		Маржинальный доход на единицу продукции

Маржинальный доход – разница между выручкой от продажи и переменными затратами.

Пример расчета точки безубыточности. Предприятие занимается производством одного вида продукции. Все его затраты делятся на переменные и постоянные.

Переменные затраты на одно изделие:

1. Материалы 1800 руб.

2. Заработная плата производственных рабочих 3600 руб.

3. Отчисления на социальное страхование 750 руб.

Итого: 6150 руб.

Постоянные затраты за месяц составляют 300 000 руб. (содержание офиса, склада, расходы на рекламу, общехозяйственные расходы и т.д.).

Цена продажи одного изделия составляет 10 000 руб. оптом.

Объем производства ограничен производственной мощностью оборудования. Можно произвести только 400 изделий в месяц.

Рассчитаем точку безубыточности X:

Х	=	300 000 руб.
		10 000 руб. – 6 150 руб.

Х = 78 изделий.

Точка безубыточности в денежном выражении составляет 780 000 руб. (78 изд. × 10 000 руб.)

2) Метод маржинального дохода:

Данный метод альтернативен математическому методу.

В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные расходы. Предприятие так должно продать свою продукцию, чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль.

Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия.

Совокупный маржинальный – Постоянные расходы = Прибыль (17)

доход

Т.к. в точке равновесия прибыль равна нулю, формула примет следующий вид:

Совокупный маржинальный доход = Постоянные расходы

Совокупный маржинальный доход можно показать в виде двух сомножителей: объема продаж и маржинального дохода на единицу продукции

Совокупный маржинальный доход

=

Маржинальный доход на единицу продукции

×

Объем продаж

=

Постоянные расходы

(18)

Примем количество продукции (объем продаж) за Х и получим формулу:

Х	=	Постоянные расходы	(19)
		Маржинальный доход на единицу продукции

3) Графический метод:

FC – постоянные издержки;

VC – переменные издержки;

TC – валовые издержки;

TR – валовая выручка (валовой доход);

R1 – пороговая выручка;

Q1 – пороговый объем продаж.

Для принятия управленческих решений рассчитывают соотношение маржинального дохода и выручки от продажи, т.е. определяется маржинальный доход в процентном отношении от выручки. В нашем примере маржинальный доход на одно изделие составляет 3 850 руб., цена продажи – 10 000 руб.

10 000 руб. – 100%

3 850 руб. – Х%

Х	=	3850 руб. × 100 %	=	38,5 %
		10 000 руб.

Это значит, что на каждые 100 руб. продажи маржинальный доход составит 38,5 руб. При постоянных значениях маржинального дохода и цены продажи их соотношение будет постоянным. Таким образом, запланировав выручку от продажи, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода.

Например, в текущем месяце было заключено договоров на поставку продукции на сумму 2 245 000 руб. Маржинальный доход в этом месяце будет получен в размере 864 325 руб. (2 245 000 руб.× 38,5 % : 100 %).

Для определения операционной прибыли (прибыли до налогообложения) из ожидаемого маржинального дохода вычитаются постоянные расходы 864 325 руб. – 300 000 руб. = 564 325 руб.

То есть в запланированной выручке 2 245 000 руб. прибыль составляет 564 325 руб.

Определим кромку безопасности – показатель, отражающий насколько может сократиться объем продаж, прежде чем организация будет нести убытки.

В нашем примере точка безубыточности – 78 изделий или 780 000 руб. Если объем продаж в текущем месяце ожидается 190 изделий, кромка безопасности составляет 112 изделий (190 изд. – 78 изд.) или 1 120 000 руб. (112 изд. ×10 000 руб.).

Уровень кромки безопасности можно выразить в процентах:

Кромка безопасности, в %	=	Планируемая выручка (руб.)	–	Точка безубыточности (руб.)	× 100 %		(20)
		Планируемая выручка (руб.)

Планируемая выручка 1 900 000 руб. (190 изд. ×10 000 руб.)

Кромка безопасности, в %	=	1 900 000 руб.	–	780 000 руб.	× 100 % = 59%
		1 900 000 руб.

Запланировав предполагаемый объем продаж, можно установить размер минимальной цены продажи. Для этого воспользуемся формулой:

Выручка от продажи

=

Совокупные переменные затраты

+

Постоянные затраты (21)

Преобразуем ее следующим образом

Количество продукции в натуральных единицах измерения

×

Х

=

Совокупные переменные затраты

+

Постоянные затраты

(22)

В нашем примере минимальная цена составляет 7 729 руб.

190 изд. × Х = 6 150 руб.× 190 изд. + 300 000 руб.

Х = 7 729 руб.

Можно рассчитать максимальную сумму переменных затрат, которую способно выдержать предприятие. Воспользуемся той же формулой, но за Х примем сумму переменных затрат.

190 изд. × 10 000 руб. = 190 изд. × Х + 300 000 руб.

Х = 8 421 руб.

Предприятие может увеличить переменные затраты до 8 421 руб.

Рассчитаем максимальную сумму постоянных затрат, которую может выдержать предприятие. В формуле за Х принимаем сумму постоянных затрат

190 изд. × 10 000 руб. = 6 150 руб. × 190 изд. + Х

Х = 731 500 руб.

Следовательно, предприятие может увеличить постоянные расходы с 300 000 руб. до 731 500 руб. в месяц.

Рассмотренные методики применимы при принятии краткосрочных решений. Расчеты безубыточности производства дают надежные результаты при соблюдении условий:

1). Затраты и выручка от продаж имеют линейную зависимость от уровня производства;

2). Производительность труда не меняется внутри масштабной базы;

3). Переменные затраты и цены остаются неизменными в течение планируемого периода;

4). Структура продукции не меняется в течение планируемого периода;

5). Поведение постоянных и переменных расходов может быть точно измерено;

6). На конец планируемого периода у предприятия не остается запасов продукции или они несущественны, т.е. объем продаж соответствует объему производства.

Несоблюдение хотя бы одного из перечисленных условий может привести к ошибочным результатам.