3. Облік комісійних доходів і витрат банку

Для відображення в обліку комісійних доходів використовуються рахунки 61 розділу «Комісійні доходи». Даний розділ містить три групи рахунків:

• 610 «Комісійні доходи за операціями з банками»;

• 611 «Комісійні доходи за операціями з клієнтами»;

• 618 «Комісійні доходи за операціями з філіями».

Як вже зауважувалось, методика обліку комісійних доходів та витрат залежить від виду послуг, пов’язаних з їх одержанням чи сплатою.

Отримання банком комісійних доходів за одноразовими послугами (якщо кошти отримані у звітному періоді, у якому послуги фактично надаються) супроводжується такими бухгалтерськими проводками:

Д-т 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші

К-т Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу;

Нарахування комісійних та інших доходів за операціями в національній валюті супроводжується такою бухгалтерською проводкою:

Д-т 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування», або

3578 «Інші нараховані доходи»

К-т Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу.

Отримання банком коштів за раніше визнаними нарахованими доходами супроводжується проводкою:

Д-т Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів

К-т 3570, або 3578.

У разі отримання коштів у сумі, більшій, ніж визнано за рахунками нарахованих доходів на певну дату, здійснюються такі проводки:

Д-т Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів

К-т 3570, або 3578

К-т 3600 «Доходи майбутніх періодів» (на суму доходів, що отримані авансом та належать до майбутніх звітних періодів).

Банк щомісяця визначає суму доходу, що належить до звітного періоду, здійснюючи такі бухгалтерські проводки:

Д-т 3600

К-т Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу, або 3570 чи 3578 (якщо банк визнає доходи згідно з принципом нарахування).

У разі надходження коштів за операціями, за якими визнання доходу та отримання коштів відбувається на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Д-т Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів

К-т Рахунки для обліку комісійних доходів 61 розділу.

Якщо нараховані доходи своєчасно не отримані в обумовлений угодою термін, то наступного робочого дня здійснюються такі проводки:

Д-т 3579 «Прострочені інші нараховані доходи»

К-т 3570, або 3578 «Інші нараховані доходи».

У випадку часткового або повного погашення контрагентом заборгованості за нарахованими доходами, що обліковуються на рахунках прострочених нарахованих доходів, виконується така бухгалтерська проводка:

Д-т Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів

К-т 3579.

У разі втрати ймовірності щодо отримання компенсації за дебіторською заборгованістю за нарахованими та не отриманими доходами (крім процентних доходів за фінансовими інструментами) банк формує резерви, що супроводжується такою бухгалтерською проводкою:

Д-т 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами»

К-т 3599 «Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами».

Банк зменшує або сторнує суму резерву в разі часткового або повного погашення контрагентом дебіторської заборгованості за нарахованими та не отриманими доходами, і виконує таку проводку:

Д-т 3599 К-т 7720.

Банк здійснює списання дебіторської заборгованості за нарахованими доходами як безнадійної щодо отримання за рахунок сформованих резервів такою бухгалтерською проводкою:

Д-т 3599 К-т 3579.

Одночасно на суму списаної за рахунок резервів безнадійної дебіторської заборгованості за нарахованими доходами виконується така проводка за позабалансовими рахунками:

Д-т 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками», або

9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»

К-т 9910 «Контррахунок».

Отримання коштів за дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами, що списана за рахунок резервів та обліковується за позабалансовими рахунками, супроводжується такими бухгалтерськими записами:

• якщо безнадійна заборгованість за нарахованими доходами списана за рахунок резерву в поточному році:

Д-т Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів

К-т 7720;

• якщо безнадійна заборгованість за нарахованими доходами списана за рахунок резерву в минулому році:

Д-т Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів

К-т 6717 «Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років».

Одночасно на суму отриманих коштів за дебіторською заборгованістю, що списана за рахунок резервів виконується така позабалансова проводка:

Д-т 9910 «Контррахунок».

К-т 9600, або 9601.

Таку ж позабалансову проводку банк виконує після закінчення строку позовної давності за безнадійною дебіторською заборгованістю, що була списана за рахунок резерву та обліковувалася за позабалансовими рахунками.

Облік комісійних витрат банків здійснюється за рахунками 71 розділу «Комісійні витрати» таких груп Плану рахунків: