5. Облік розрахунків за дивідендами

Після прийняття рішення про виплату дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Д-т 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»

К-т 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасниками) банку за дивідендами».

На дату виплати дивідендів банком виконується проводка:

Д-т 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасниками) банку за дивідендами»

К-т 1001, 1200, 2600, 2620.

Спрямування дивідендів (реінвестиція) на придбання акцій нової емісії супроводжується такою бухгалтерською проводкою:

Д-т 5040

К-т 5003 «Дивіденди, що спрямовані на збільшення статутного капіталу».

У випадку реєстрації збільшення статутного капіталу за рахунок капіталізованих дивідендів здійснюється така проводка:

Д-т 5003 К-т 5000.

Рекомендована література:

Л. 2; Л. 13 с. 162-174; Л. 14 с. 35-47; Л. 15 с. 52-67; Л. 17 с. 275-286.

Основні терміни та поняття

Емісійні різниці (емісійний дохід) — це перевищення суми коштів, отриманих від первинного випуску або продажу власних акцій (інших корпоративних прав), над їх номіналом або перевищення номіналу акцій (інших корпоративних прав) над вартістю їх викупу.

Підписний капітал — це величина капіталу, на яку отримано письмові зобов’язання акціонерів (пайовиків) банку на внесення коштів за підпискою на акції (паї).

Субординований борг – звичайні незабезпечені боргові капітальні інструменти, які за умовою контракту не можуть бути забрані з банку раніше 5 років, а у випадку банкрутства чи ліквідації повертаються інвестору після погашення претензій всіх інших кредиторів). При цьому сума таких коштів, включених у капітал, не може перевищувати 50 відсотків розміру основного капіталу зі щорічним зменшенням на 20 відсотків від його первинної вартості протягом 5 останніх років угоди.

Дивіденди — це частина чистого прибутку, розподілена між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі банку (підприємства).

Контрольні питання

1. Дайте визначення власного капіталу.

2. Від яких двох факторів залежить структура власного капіталу банку?

3. Що входить до складу основного і додаткового капіталу банку?

7. Де зберігаються кошти, що вносяться учасниками банку до державної реєстрації і після державної реєстрації банку?

9. Охарактеризуйте рахунки, за якими обліковується статутний капітал банку.

10. Які бухгалтерські проводки здійснюються при формуванні статутного капіталу після державної реєстрації банку?

11. У яких випадках виникають емісійні різниці і за яким рахунком вони обліковуються?

12. Розкрийте методику обліку викупу власних акцій банку, їх подальшого перепродажу та анулювання.

Практичні завдання

Завдання 1.

01.02.2010 р. було зареєстровано новостворений банк в регіональному управлінні НБУ. На момент реєстрації розмір статутного капіталу становив 100 млн. грн. (100 млн. штук акцій), з яких внесено засновниками на тимчасовий рахунок в регіональному управлінні НБУ – 90 млн. грн.

Упродовж 2010 року банком було продано решту випущених акцій (номінальною вартістю 1 грн.) за такими цінами:

• 9 млн. акцій за ціною 1 грн. за акцію — іншому банку;

• 100 тис. акцій за ціною 1,03 грн. за акцію — фізичній особі, яка має рахунок в даному банку;

• 700 тис. акцій за ціною 1,02 грн. за акцію — юридичній особі, що обслуговується в іншому банку;

• 200 тис. акцій за ціною 1,025 грн. за акцію — промисловому підприємству, що має рахунок в цьому банку.

Необхідно: скласти бухгалтерські проводки за наведеними вище операціями із формування статутного капіталу банку.

Завдання 2

У травні поточного року на загальних зборах акціонерів банку було прийнято рішення про збільшення статутного капіталу банку шляхом випуску 18 млн. штук простих іменних акцій. Номінальна вартість однієї акції становить 1 грн.

У червні (до реєстрації збільшення статутного капіталу) банком було продано 10 млн. штук простих іменних акцій на загальну суму 10 000 000 грн. Після реєстрації змін до статутного капіталу банком було продано решту 8 млн. штук емітованих акцій на загальну суму 8 800 000 грн.

Необхідно: скласти бухгалтерські проводки за наведеними вище операціями із збільшення статутного капіталу банку.

Завдання 3

У жовтні поточного року загальними зборами акціонерів банку було прийнято рішення про викуп 30 000 штук власних простих акцій (номіналом 1 грн.) з метою їх подальшого перепродажу. Акції викуплялися в акціонерів за такими договірними цінами:

• 3 000 акцій за ціною 0,95 грн. за акцію (кошти виплачувались через касу банку);

• 15 000 акцій за ціною 1 грн. за акцію (кошти були перераховані на поточний рахунок юридичної особи в іншому банку);

• 12 000 акцій за ціною 1,1 грн. за акцію (кошти були перераховані на поточний рахунок фізичної особи в цьому банку).

Усі викуплені акції були перепродані одній юридичній особі за ціною 1,2 грн. за одну акцію.

Завдання 4

20 січня 2010 р. на загальних зборах акціонерів банку було прийнято рішення про виплату дивідендів за простими акціями на загальну суму 27,5 млн. грн. Дивіденди були виплачені 20 лютого 2010 р.

Необхідно: скласти бухгалтерські проводки за операціями із нарахування і виплати дивідендів за простими акціями банку.

Тестові завдання одновибіркові:

1. Мінімальний розмір статутного капіталу на момент реєстрації банку не може бути менше:

1. 75 мільйонів гривень;

2. 5 мільйонів євро;

3. 10 мільйонів євро;

4. 120 мільйонів гривень.

2. У якій валюті резиденти України можуть вносити кошти для формування та збільшення статутного капіталу банку:

1. тільки у гривнях;

2. у гривнях та іноземній валюті;

3. тільки в іноземній валюті.

3. Власні акції банку викуплені в акціонерів банку повинні бути реалізовані або анульовані протягом:

1. 1 місяця;

2. 6 місяців;

3. 12 місяців;

4. обмежень не встановлено.

4. Бухгалтерське проведення Д-т 5001 К-т 5000 означає:

1. анулювання банком викуплених в акціонерів викуплених акцій;

2. перепродаж банком викуплених власних акцій;

3. відображення суми, що залишається внести протягом року з часу реєстрації збільшення статутного капіталу банку;

4. продаж банкнот власних акцій до реєстрації збільшення статутного капіталу.

5. Бухгалтерське проведення Д-т 5002 К-т 2600 означає:

1. викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, яка вища ніж номінальна вартість;

2. викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, яка нижча ніж номінальна вартість;

3. викуп власних акцій в акціонерів банку за номінальною вартістю;

4. анулювання банком викуплених в акціонерів власних акцій.

6. Бухгалтерське проведення Д-т 1001 К-т 5001 означає:

1. продаж банком власних акцій до реєстрації збільшення статутного капіталу банку;

2. перепродаж банком викуплених власних акцій;

3. здійснено реєстрацію збільшення статутного капіталу банку;

4. продаж банком власних акцій фізичним особам після реєстрації збільшення статутного капіталу банку.

7. Якою бухгалтерською проводкою супроводжується операція з анулювання банком викуплених в акціонерів власних акцій:

1. Д-т 5002 К-т 5000;

2. Д-т 5002 К-т 5010;

3. Д-т 5000 К-т 5002;

4. Д-т 5002 К-т 2600.

8. Які бухгалтерські проводки виконує банк у разі прийняття ним рішення про виплату дивідендів акціонерам?

1. Д-т 3631 К-т 1001;

2. Д-т 5040 К-т 5003;

3. Д-т 5040 К-т 3631;

4. ніякі.

Тестові завдання багатовибіркові:

9. Основний капітал банку включає:

1. власний капітал;

2. додатковий капітал;

3. статутний капітал;

4. розкриті резерви.

10. Додатковий капітал банку включає:

1. розкриті резерви;

2. нерозкриті резерви;

3. резерви переоцінки;

4. пайовий капітал.

11. Зареєстрований статутний капітал банку обліковується за такими рахунками:

1. 5000;

2. 5010;

3. 5001;

4. 3630.

Відкриті тестові завдання

• встановити зміст господарської операції:

12. Д-т 1200 К-т 5000;

13. Д-т 5000 К-т 5010;

14. Д-т 1200 К-т 3630.

• встановити кореспонденцію рахунків:

15. Відображено зареєстрований, але несплачений статутний капітал;

16. Викуплено в акціонерів власні акції;

17. Викуплені акції анульовано;

18. Нараховані дивіденди за акціями акціонерам банку.